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天津财经大学 申请硕士学位研究生学位论文 选题报告评审表 姓 名 系 别 会 计 系 专 业 会 计 学 指 导 教 师 入 学 日 期 2006 年 12 月 天津财经大学研究生部 填表日期：2008 年 5 月20日 论文题目 选题报告日期 2008.5.20 选题报告内容提要（必须附选题报告全文） 一、课题目的、意义、国内外概况 1、本课题研究目的 本文通过比较国外较完善的养老金会计体系，借鉴国外企业年金会计的成熟经验，对我国企业年金问题进行分析、研究，结合我国的实际情况，讨论我国如何构建企业年金会计体系，为我国企业年金会计制度建立及其相关会计处理提供一些有益的启示。 2、本课题研究的意义 随着科学技术和现代医学的发展，人的平均寿命不断延长，人口老龄化现象已经成为世界多数国家面临的共同问题。在全球老龄化的大环境下，如何有效的对养老金相关问题进行系统和全面的研究就显得非常重要。目前在养老金会计处理上，西方国家已形成一套比较完善的体系，而我国在这方面还处于探索阶段。 目前，我国己经进入老龄化社会，到21世纪中叶，我国老年人口规模将居于世界首位。我国的国情与西方国家差别较大，如何既借鉴西方国家的经验，结合我国的实际情况，尽快建立较为完整的养老金会计体系，成为目前养老金会计研究的一个核心问题。 经过十几年的探索，我国已逐步建立起由基本养老保险、企业补充养老保险(即企业年金)和个人储蓄性养老保险三个层次相结合的养老保险制度。基本养老保险采用社会统筹和个人账户相结合、部分积累的方式，主要由企业和个人共同缴费形成；企业年金是在国家政策引导下，由企业或行业组织自愿建立，由企业单位缴费或企业和职工共同缴费形成，其目的是在基本养老保险的基础上进一步提高职工退休后的生活水平，提高职工的工作积极性，增强企业的凝聚力；个人储蓄性养老保险是职工对所获得的收入在现时消费和未来消费之间的自主安排，包括储蓄和购买商业养老保险两种方式。 企业年金会计的目的在于对企业年金的筹集、运营和发放进行全面、系统、连续地反映和监督。研究并实行企业年金会计，可以比较清晰的反映出企业年金业务对企业的财务状况、经营成果和现金流量的影响，有利于财务报表使用者了解与企业年金相关的会计信息，还有利于加强企业年金基金投资、收益的会计核反映和监督企业年金基金资产的保值增值能力，确保职工利益。到目前为止，真正意义上的企业年金会计在新准则中仅规范补充养老保险基金的会计核算，没有考虑企业年金的筹集方面，同时在基金的核算过程当中，仅规范了设定提存计划的企业年金基金模式，而没有涉及设定受益计划的企业年金模式，与西方国家年金会计核算尚有较大差距，企业年金会计制度尚处于逐步探索和完善阶段。在具体的会计实务中，处理也很混乱，有的记入当期费用，还有的直接冲减福利基金，没有一个统一的规范。对这样一种全新的会计实务迫切需要建立一套科学的会计理论方法体系，并制定一套适合我国企业年金会计特点的会计制度，来满足企业年金会计核算的要求。 3、国内外的研究概况 西方国家对于养老金会计的研究起步较早，经过多年的准则建设，许多发达国家已形成了一套较为完善的会计核算体系。国际上对于养老金会计研究具有代表性的机构主要是美国财务会计准则委员会以及国际会计准则委员会。 1980年，美国财务会计准则委员会(FSAB)颁布了第35号财务会计准则公告(SFAS35—《确定受益制计划的会计与报告》)，首次将养老金计划作为一个独立的会计主体。该准则规定了养老金计划资产与负债的计量和报告。随后颁布的SFAS36一《养老金信息的披露》，要求披露在SFAS35下计量的累计福利，并将该金额分为既定福利和非既定福利两部分。 1985年12月，美国财务会计准则委员会(FASB)颁布了企业养老金会计准则：SFAS87—《雇主对养老金会计处理》和SFAS88-《雇主对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利的会计处理》。SFAS87对以前发布的准则与法规进行了全面的修订和补充，构建了一个系统的、完整的、逻辑严密的企业养老金会计体系，具有较高的权威性，构成了当今企业养老金会计的惯例。SFAS88对确定受益制计划发生结算、缩减和终止福利时产生的利得或损失的确认与计量作了规定。 1998年，FASB颁布了SFAS132—《雇主对养老金和其他退休福利的披露》，修正了SFAS87和SFAS88中关于养老金信息的披露要求，使其在合理的程度上标准化，并要求披露关于福利债务和计划资产公允价值变动的相关信息。 目前，SFAS87、88、132共同构成了美国企业养老金会计的规范. 国际会计准则委员会经过两次修订，形成了新的-- IAS19《