新会计准则下上市公司利润操纵问题研究.pdfVIP

会会会会 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 新会计准则下上市公司利润操纵问题研究 唐惠丽 摘要：本文分析上市公司进行利润操纵的原因，总结上市公司进行利润操纵的常用手段，在比较研究新旧会计 准则的基础上，明确新会计准则对上市公司利润操纵正反两方面的影响，最后，从企业会计准则的具体内容、执行机 制和保障机制三个方面，提出上市公司利润操纵问题的治理方案。 关键词：企业会计准则；上市公司；利润操纵 利润操纵是指企业管理者以获取特定的利益为目 股票价值获取利益，而“包装”公司盈利能力；五是为上 的，采取违规违法的手段，对公司财务数据的真实情况 市公司更好地在政治经济社会中统筹发展，出于主观需 进行人为调节的行为，其直接目的是得到期望的会计利 要，管理层会充分利用会计政策的可选择性。 润，实际上最终要实现或达到行为主体的预定目的。根 二、上市公司利用会计准则进行利润操纵的手段 据粉饰经营业绩的需要，利润操纵主要有虚增利润和隐 （一）利用关联交易调整利润 藏利润两大类型，具体可细分为4种类型，一是为达到管 关联方之间通常利用资产重组、费用转嫁、转移价 理当局目的，追求利润最大化的利润操纵；二是为降低 格、虚构交易以及改变投资核算方法等对上市公司进行 政治风险，追求利润最小化的利润操纵；三是为保持各 利润操纵。常见的手段有在资产重组中，公司可以利用 期利润均衡化进行的利润均衡化处理；四是为回避责任 股权转让、资产置换、对外购并、对外转让资产等方式为 而进行的利润冲销及巨额冲销或利润清洗。 提升业绩服务；上市公司为实现利润目标，采取替上市 一、上市公司利润操纵的原因 公司分担部分费用，通过资金拆借向关联企业收取资金 （一）客观原因 占用费以及其他管理费用的办法，来调节上市公司利 从客观原因来看，又可分为上市公司内部和外部两 润；利用虚拟购销业务、资产租赁或委托经营操纵利润。 方面。就上市公司内部而言，具体包括4个方面，一是上 （二）利用非常项目的安排操纵利润 市公司内部组织机构混乱，人员和业务未能有效部署和 非常项目是指公司经济活动中具有偶发性，能暂时 分配；二是经营业务和核算业务管理失控，生产经营和 对公司的财务状况和经营成果产生重大影响的事项。如 会计核算被弱化；三是缺乏严格的规章制度和工作流 补贴与减免、出售、转让和置换资产以及大额的酌量性 程，公司的各项具体运作不能有序开展；四是内部审计 项目等。公司管理当局可以通过对某些酌量项目（如大 和有关防弊措施不力，使公司内部存在错误和隐患。从 修理支出、广告摊销费、研究开发费、设备更新、新建生 上市公司外部环境来说，主要有2个原因，一是有效的证 产线等）的发生时间和数额的决策与安排来影响公司的 券市场尚未形成，存在大量不能流动的国有股和法人 会计信息。 股；二是我国的报酬契约和债务契约对管理者的约束过 （三）利用会计政策和会计估计进行利润操纵 软，影响相对较小。 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原 （二）主观原因 则以及企业所采用的具体会计处理方法。公司利润操纵 分析上市公司进行利润操纵的主观原因，可从维护 最常用的会计政策有收入的确认原则、存货的计价方 管理层利益和上市公司利益两个角度进行。管理人员出 法、固定资产的折旧方法、借款费用资本化和费用化的 于自身考虑操纵利润，主要有两方面原因，一是为获得 处理方法、长期