新会计准则下低值易耗品的会计处理.pdfVIP

时代经贸 2010年 6月 中旬刊 总第172期 新 会 计 准则 下低 值 易耗 品 的会计 处 理 代 向红 (深圳维他 (光明)食品饮料有限公司财务部，广东 深圳 518107) 【关键词】低值易耗品；会计处理 我所在的公司是一家饮料生产及销售公司，公司约有30％的 借：低值易耗品——在用玻璃瓶——仓库存放产成品 产品是用玻璃瓶装的，然后放在胶箱 内出售给经销商或最终的消 996000 费者。玻璃瓶和胶箱的价值 占公司总资产的10％以上，因此，对玻 贷：低值易耗品——在用玻璃瓶——车间 996000 璃瓶和胶箱的核算，按重要性原则的要求，公司早在建厂之时， 5)瓶随同产品销售出去 便比照固定资产的核算办法，采用了比当时的财务制度要求更为 借：低值易耗品——在用玻璃瓶——客户借用 996000 详尽的会计核算办法。即不仅反映它们的账面净值，还要单独设 贷：低值易耗品——在用玻璃瓶——仓库存放产成品 账反映其采购成本及摊销额。根据新会计准则—— 《企业会计准 996000 则第l号——存货》第20条规定： “企业应当采用一次转销法或 6)收到客户押金 者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计人相关资产的成本或者 借：银行存款 498000 当期损益。”准则所述的五五摊销法是指低值易耗品在领用时先 贷：其他应付款——玻璃瓶押金 498000 摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。 7)经销商退回玻璃瓶 五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保留在会计账簿 借：低值易耗品——在用玻璃瓶——仓库空瓶 500000 上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全 贷：低值易耗品——在用玻璃瓶——客户借用 500000 与完整。五五摊销法主要适用于使用期限较长、单位价值较高或 2．玻璃瓶的报废 一 次领用数量较大的低值易耗品的摊销。 玻璃瓶是易碎裂的物品，在生产、运输及销售等各环节都 公司周转使用的瓶箱使用年限平均在5年左右，而且一次领 有较大的破损率。运输中因玻璃瓶破烂造成的产品损失，由公 用数量较大，因此对玻璃瓶和胶箱的摊销，采用五五摊销法， 司购买的相关保险负责赔偿；销售中的损失由各经销商从其押 即投入使用时，分摊其成本的五成，并且按摊余的成本价核算 金中赔偿；而生产中破损的玻璃瓶则由公司负担损失。破碎后 其账面价值。正式投入使用之前破损的瓶箱则一次性作报废处 的玻璃瓶因难 以准确统计其数量，因此公司会 以玻璃碎渣的重 理。另外，销售出去的瓶装产品，公司会按瓶箱成本的半价收 量换算为玻璃瓶的数量，再与采取 “以存计耗 ”的方法 (即报 取押金 。 废数=发出数一现存数)所确定的破烂玻璃瓶的数量，两相 比 唯其单位产品的价值较低 ，因此专设 “低值易耗品”科 较。数量差异不大的情况下，就采用后一种方法作为报废玻璃 目，用于核算瓶箱的购进成本、使用报废情况、摊余情况。在 瓶的数量，进行核销的账务处理。 会计报表列示时，因其使用的长期性及重要性考虑，资产负债 例2．2008年2月，生产车间领用5O万个回收的玻璃瓶，在 表中放在 “长期待摊费用”项 目，现金流量表中其购入及处置 生产中破损一部分，按上法确定报废的玻璃瓶数量为1000个， 均作为长期资产在投资活动产生的现金流量项 目中反映，以更 根据先进先出的原则，可以确定是2008年1月购进的，其摊余价 真实准确地反映公司的资产状况和资金流 向。本文按实际成本 值为0．5．1000=5