新会计准则下关联方交易会计核算的规范及完善探析_陈卓珺.pdfVIP

财税论坛 新会计准则下关联方交易 会计核算的规范及完善探析 陈卓珺 广东社会科学大学 广东 广州 510050 【摘　要】本文从新会计准则下关联方交易会计核算入手,对其相关规定作出的改进进行论述,最后分析了新会计准则下关联方交易会计核算规定还存在的不足,并提出 相关的建议。 【关键词】新会计准则　关联方交易　会计核算　规范及完善 前言 市公司将关联方交易中超额利润部分记入资本公积,虽然强调了谨慎 关联方交易,说的就是在关联方之间转移资源或义务,且不论是否 性的原则,但却违背了会计核算的自身规律。笔者的建议是最好对关 收取价款。财政部发布的《关联方关系及交易的披露》这条新会计 联方交易会计核算理论问题进行比较界定,在满足会计核算自身规律 准则,虽然指引适用于上市公司,但在一般企业会计核算及管理中也有 的基础上确定新的规范。 普遍意义。尤其是近几年来,在更多的企业和更多的经济活动中表现 2、关于政府行为没有进行更多约束 出其独特的作用。由此,对新会计准则下关联方交易会计核算的规范 新的会计准则,仍在继续使用一些不健全的制度,尤其是对于政府 和完善成为当务之急。 行为这一块没有制定出有效地约束机制。然而,在中国的上市公司大 部分是由国有企业改革,企业间存在千丝万缕的联系,有许多上市公司 一、关联方交易在会计核算及管理中的作用 的资源重组都是政府行为的产物。这就可能由于没有对政府行为进 关联方交易在上市公司企业会计核算及管理中具有重要的指导 行更多的约束而导致一些不公平的关联方交易,因此很难从会计报表 作用。首先,它决定关联方交易会计核算的形式。当一家公司在另一 中反映出真实性,投资者将很难真正认识到企业的不当行为。所以,在 家企业投资20％权益,该公司基本上已经对另一企业控制,这时就可以 未来的会计规范和准则中必须要明确规定出披露企业和政府的关 采取会计“权益法”方式来核算企业投资的成本。第二,对企业的核 系。 算、财务及重大经营决策一般都发挥着决定性的作用,甚至能产生深 3、对关联方交易非关联化的防范不到位 远的影响。投资企业通常参与决策和政策,在自身利益的建议和意见 虽然新会计准则在关联方交易会计和其他方面进行了更详细和 的过程中往往会对被投资企业施加重大压力。在新会计准则—— 完整的规范,但在其真正内涵的扩展上还比较有限。例如,没有对潜在 《关联方交易会计信息的披露》颁布之后深深地影响着社会经济生 关联方、未来关联方和原关联方在形式上消除关联关系后一定期限 活和企业经营活动,这也是关联方交易在企业会计核算和经济交往中 后才视为非关联方做出明确的规定。这样就可能造成上市公司还是 有着主导作用的一面。因此,正确地认识关联方交易,不仅仅是上市公 能利用相关的漏洞进行合法环境下的利润操纵。笔者的建议是引入 司企业应该遵循的会计准则,同时对所有企业都具有指导性的意义。 潜在关联方,并要求企业强制披露。 如果企业关联方交易会计核算不予以正确披露就在很大程度上隐瞒 4、对未结算应收项目披露不完整 了企业核算的真实性,违背了会计核算的基本原则,进而就很难说明企 虽然新会计准则对会计核算坏账准备金额进行了补充,但关联方 业真实的经济成果。 之间往往就可以就利用这一手段调节利润的实际情况。针对这种现 状,笔者认为还应增加计提的标准和原因等,以便更加有效的防范这一 二、新会计准则对关联方交易会计核算相关规定 行为。 的规范和完善 总的来说,对新会计准