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现代经济信息 新会计准则下合并会计报表研究 庄小歌 陕西建工第七建设集团有限公司 摘要：随着我国建筑企业的体制不断进行改革与深化，建筑企业以规模化形式运营的越来越多。为了增强企业实力和竞争力，许多公 司通过并购、新设成立等方式设立子公司，从而使企业本身升级为集团企业。根据企业会计准则的规定需要编制合并会计报表。合并会计 报表作为集团企业规定编制的正式会计报表是反应企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。作为财务会计公认的难题之 一，在实务中又该怎么解决呢？笔者从合并报表相关知识、新准则下合并报表编制存在的问题、及解决措施措施方面展开了论述。 关键词：新会计准则；合并会计报表；合并范围；研究 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0288-01 随着经济的全球化、一体化，我国企业会计准则的制定必然参考 算进会计报表之中，这对收购企业资产增加起到了一定的促进作用， 国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务。我国财 但是这种方式会导致企业会计信息的失真。 政部于2006年2月颁布的新会计准则中，企业合并报表的基本理论、 (四)确认合并报表范围时出现的问题 和会计处理方法都发生了变革。那么在新会计准则下如何编制合并会 主要有以下几点：第一，根据会计报表中所有权的合并理论，将 计报表呢？ 会计报表进行合并时需要将报表按照总公司的持股人比例进行合并工 一、合并会计报表的定义及相关知识 作，新会计标准下需要对总公司的控制与被控制权进行了表决，但是 合并会计报表是为了反映企业集团整体财务情况和经营成果及资 却没有一个严格的计算方法，这就使计算的结果变得多样化，使处理 金流动情况的会计报表，它是由多个法人单户表共同组成的会计报表 方式缺乏统一标准。第二，暂时控制中的问题，在总公司拥有半数以 体系。合并会计报表中主要包含的知识有两方面：一是所有权知识。 上赞成收购的支持率时，总公司才可以进行公司收购行为，但是新会 它主要是强调母公司对子公司的所有权。这一知识是按照合理的法律 计准则并没有将收购后的公司的财务报表加入合作的范围。第三，非 编制合并会计报表，合并的内容是根据母公司的实际内容，这种方式 营利性的公司是否被纳入合并的范围。我国正处于经济转型阶段，关 将企业合并中的财务作用弱化，并且它将财务报表按照主公司中的控 系较为复杂，这就需要依靠一些事业单位的帮助，但是非营利的公司 股人比例分成合并和非合并两个部分。为了能够使整体的盈利得到提 不参与政府财务的核算，却可以使用其特殊的地位进行监管，成为国 高，会计信息的失真性也变得越来越明显。二是实际理论。该理论是 有企业中掌控利润的工具。 母公司为了调用子公司的资源，而不是按照比例进行分配，因为母公 三、解决新会计标准下合并报表中出现问题的方法 司的主要作用是在资产、财务和 经营方面发挥作用，这就使主公司成 (一)完善对权益结合法和购买法的诠释 为了会计主体，在会计报表合并中来满足股东们的要求。 在企业合并法规定中应加强对企业合并报表编制方式的补充， 二、在新会计准则中合并会计报表编制存在的问题 即权益集合法与购买法，并且对这两个名词进行科学的解释，但这两 (一)没有明确的合并范围 种方式对企业的经济影响是不一样的，购买法是根据公允价值进行计 新会计准则下对合并会计报表的要求做了明确的规定，将总公 量，权益集合法则是根据账目的价值进行计算。在一般情况下，子公 司的所有子公司作为合并报表范围，虽然这已经是一项重要的进步， 司的资产账目大都低于公允价值，可是在企业的合并报表编制中应使 可是在合并范围中还是存在一些问题：第一是合并会计表中的股份持 用权益结合法，根据子公司中最低的纯资产进行账面价值的估算。虽 有问题。依据新会计准则的规定，使母公司直接或者间接的对合并的