新会计准则资产减值对上市公司利润操纵的影响.pdfVIP

财会研究 Finance and Accounting Research 新会计准则资产减值对 上市公司利润操纵的影响 收不回来全额提取坏账准备也未违反会计 制度，这使得审计人员有时明知企业在造 假也无法予以纠正。为企业根据自己盈利 郑秋美　烟台张裕葡萄酿酒销售有限公司　山东烟台　264001 报告的 “需要”来取舍提供了可能。 3、未来现金流量难以预测，折现率难 【文章摘要】 和计量及测试，从而使资产减值处理原 以选择。新准则使用“未来现金流量现值” 新会计准则规定上市公司资产减值 则、程序和方法规定得更加详细，操作性 来使期末资产计价与当期损益计量更可 准备的确认、计量、记录、披露等方面 更强。 靠。可收回金额中预计未来现金流量现值 3、新会计准则新引入了“资产减值损 的确定需要预计未来一定期间的现金流入 都有较大的变化，一定程度上遏止了企 业的利润操纵行为，保证了会计资料的 失”科目，将坏账准备、无形资产减值准 量和相应的贴现率。但在实务中，未来现 真实性和可比性，更符合高质量会计信 备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在 金流量的预测是很困难的，而且贴现率也 息的要求。本文试对新旧准则下企业利 建工程减值准备、委托贷款减值准备作为 是很难准确估算的，这使计提缺乏衡量标 用资产减值操纵利润的行为进行比较分 “资产减值准备损失”的二级科目，并将 准和制约手段，导致资产减值准备计提弹 析，并在此基础上提出了新准则下企业 “资产减值准备损失”单独作为一个项目 性过大，企业会根据不同的需要做出对自 利用资产减值操纵利润行为相应的管理 在损益表中列示。这样做既增强了管理费 己有利的选择。 策略。 用、营业外支出、投资收益项目前后期数 4、计提范围的差异客观形成了利润 据的可比性，避免企业提供不实的盈余信 操纵的空间。新准则下减值准备的计提范 息，有利于增强利润表的真实性。 围变的更大，适用于固定资产、无形资产 【关键词】 4、新准则规定，部分资产的减值准备 和对子公司、联营公司和合营的投资，以 新会计准则；资产减值准备；利润操纵 计提之后不得转回。新准则针对公司利用 及除特别规定外的其他资产减值的处理， 一、资产减值的涵义 资产减值准备进行盈余管理的现象，规定 而存货、建造合同资产、生物资产和金融 从会计学角度来看，当可收回金额低 固定资产、在建工程、无形资产等长期资 资产的减值，相关准则有特别规定的从其 于资产历史成本时，资产的账面金额就不 产适用于新准则，这些资产的减值准备一 规定。也即新准则只规范长期资产减值的 能反映其真实的价值，这时该资产就发生 经计提，在以后期间不得转回。这样修改， 会计处理问题，这部分减值准备不能转 了减值，二者的差额即为资产减值。 充分体现了会计的谨慎性原则，有效地防 回，而存货、消耗性生物资产、递延所得 我国财政部2006年颁布的新企业会 止了一些公司利用资产减值的计提和转回 税资产、融资租赁中出租人未担保余值、 计准则，于2007年1月1日起在上市公 进行盈余管理的行为。 摊余成本计量的金融资产、可供出售的债 司正式实施。新准则对资产减值作了较详 务工具等的资产减值还是可以冲回的，所 细