新准则下盈余管理的技术手段及其识别.pdfVIP

新准则下盈余管t|B,3 按市手殷及县iUflll 琰 在会计准则体系下，企业可以采用的盈余管理技术手段主要集中在会计确认、会计计量、会计政策选择 和会计估计及其变更三个方面。2007年 1月 1日起上市公司施行了新的企业会计准则 (以下简称新准则)， 新准则与旧准则相比，盈余管理的技术手段更加多样化，对其识别的难度进一步加大。本文通过对比分析新 旧准则体系下的盈余管理技术方法，拟为对上市公司在新准则盈余管理技术方法的识别提供借鉴。需要指出 的是，盈余管理是一个中性词 ，适度的盈余管理是企业经营管理决策所必需的，而过度的盈余管理则会给会 计信息使用者造成很大的危害，要尽可能禁止。本文探讨的是过度盈余管理的识别。 一 、 会计确认方面盈余管理的技 入确认时间进行盈余管理的手段在新 非关联化，即通过合理规划，将原来 术方法及其识别 准则下依然有效。笔者建议对这种盈 属于关联方的企业变为非关联方企业， 新旧准则在会计确认方面的盈余 余管理手段的识别与注册会计师的关 从而避开关联方交易披露准则的约束。 管理手段主要集中在会计确认条件及 注的期后事项相类似，应重点关注年 主要方式有 ：(1)分解交易，如人为地 时间的判断和选择上。一般都规定， 末前一个月和后一个月的有关交易。 找一个过桥公司，上市公司将与关联方 要想确认一项会计要素或者会计事项， (二)关联方交易和合并报表范围 之间的交易通过一个或几个非关联方转 必须同时符合几个条件时才能予以确 的确认 换为若干笔非关联的业务。(2)找准关 认。这种盈余管理的手段可称为 “规划 1．关联方交易的确认。在 旧准则 联关系成立的时间，如企业在重组过 交易”，即对会计确认的条件是否成立 下，关联方交易被上市公司运用得较 程中，将交易时机选择在成为关联方 和条件成立的时间进行规划。会计确 多，主要表现在买卖价格和利益分摊的 之前，与关联方发生现时非关联方交 认方面的盈余管理技术方法主要集中 规划上，主要形式有关联购销、资产 易，按非公允价格交易：交易事项完成 在收入的确认、关联交易和合并报表 重组、托管经营、租赁经营、费用分 后，才正式加盟成为关联方。(3)解除 范围的确认、会计确认中涉及会计职业 摊、资金融通、合作投资等。新准则 关联关系，如关联企业中的一方利用转 判断的部分以及资产重组等方面。 下，上市公司这些关联方交易的技术手 让部分股权或中止受让相关股份等方 (一)收入的确认 段 因为披露准则的出台，要想再按照以 式，使其之间达不到关联方认定的标 新准则下收入确认的条件和提供 往的规划关联方交易的手段进行盈余 准，将关联方关系转为非关联方关系， 劳务确认的条件与旧准则相比，未有 管理的可能性较小。新准则下关联方交 相应交易不再属于关联交易。由此，新 太大变化。旧准则下运用合理规划收 易的盈余管理主要表现在关联交易的 准则下对关联交易的盈余管理的识别， 68 中国注册会计9币2008／11 △ 更应该关注企业未在表内披露的关联 中关于此划分的披露。(3)新准则严 来看，新旧准则下的上市公司都已经会 方交易。这要求通过其他途径了解和关 格区分与资产相关的政府补助和与收 熟练地运用这两个方面进行盈余管理， 注上市公司交易价格偏离市价而非关联 益相关的政府补助。与资产相关的政 为此建议，新准则下应该更加关注上 方交易披露的事项。 府补助计入递延收益，可以平滑收益。 市公司进行盈余管理的 “重组现象”。 2．合并报表范围的确认。新准则 与收益相关的政府补助直接计入收益。 对合并报表范围的确定要求遵循实质 上市公司可以利用合理规划是属于与资 二、会计计量方面盈余管理的技 重于形式的原则。它是在 旧准则基础 产相关还是与收益相关，从而进行盈 术方法及其识别 上将纳入合并报表的子公司范围扩大。 余管理。(4)新