会计学第四章第五节长期股权..ppt

[例8] A企业2005年1月2日用970000元向H业投资，A企业的投资占H企业有表决权资本的 40％，其投资成本与应享有H企业所有者权益公允价值的份额相等。 2005年H企业全年实现净利润550,000元；2006年2月份宣告分派现金股利350,000元；2006年H企业全年净亏损2,300,000元；2007年H企业全年实现净利润850,000元 （1）投资时? 借：长期股权投资 -H企业（投资成本）?970,000? 贷：其他货币资金—存储投资款 970，000 （2）2005年12月31日? 借：长期股权投资 -H企业（损益调整）?220,000?（550,000×40％）?贷：投资收益--股权投资收益 220,000? （3）2005年末“长期股权投资--H企业”科目的账面余额＝970,000＋220,000＝1, 190,000元。 （4）2006年宣告分派股利? 借：应收股利--H?企业?140,000（350,000×40％）? 贷：长期股权投资--H企业（损益调整）?140000? 宣告分派股利后“长期股权投资--H企业”科目的帐面余额＝1,190,000－140,000＝1,050,000（元）? （5）2006年12月31日? 借：投资收益--股权投资损失?1,050,000?(注) 贷：长期股权投资--H企业（损益调整）?1,050,000? （6）2006年12月31日“长期股权投资--H企业”科目的帐面余额为零。? 注：通常情况下，长期股权投资的帐面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为130000元（2,300,000×40％－1,050,000）备查登记。 （7）2007年12月31日 可恢复“长期股权投资--H企业”科目帐面价值 ＝850,000×40％－130,000 ＝210,000（?元）? 借：长期股权投资 --H企业（损益调整）? 210000? 贷：投资收益--股权投资收益? 210000? ④被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时 企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 [例9] C企业对D企业的投资占D企业注册资本的40%。2001年12月D企业资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额为200000元， D企业账务处理为： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积 则C企业按权益法调整属于本企业份额为： 借：长期股权投资——其他权益变动 80000 贷：资本公积——其他资本公积 80000 四、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 【例10】 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。2005年12月31日，甲公司出售乙公司的全部股权。所得价款2600万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中：投资成本为1500万元，损益调整400万元，其他权益变动100万元，假定不考虑相关税费，该业务的会计处理为： 借：银行存款 2600 贷：长期股权投资 ——乙公司（投资成本） 1500 （损益调整） 400 （其他权益变动） 100 投资收益 600 同时，将原计入资本公积准备项目的转入投 资收益。其会计处理为： 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：投资收益 100 本章结束 会计理论与实务 第四章 投资和长期资产第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 二、长期股权的初始计量 三、长期股权投资的日常核算 四、长期股权投资的处置 一、长期股权投资概述 长期股权投资形成后，根据投资方投资额占对方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为以下四类：