新审计风险模型_风险导向审计的战略突破.pdfVIP

审计园地·! 新审计风险模型：风险导向审计的战略突破 武汉 李 博 广州 黄普洪 为适应审计环境的变化，提高审计人员评估风险和发现 估，而不涉及会计报表层次。虽然要求评估会计报表层次的固 舞弊的能力，自! 年起国际审计准则委员会专门成立了审 有风险，但并没有明确指出要对评估结果采取应对措施，也没 计风险分委员会，负责对审计风险模型及现有的国际审计准 有强调评估的会计报表层次风险对认定层次风险的初步审计 则进行修订。 年 月，国际审计和保证准则委员会 策略的重大影响。这就使得审计人员缺少对风险的整体把握 !# $ （ ）对现行审计风险准则进行了一系列的重大修订，发 和控制，易犯“只见树木不见森林”的错误，使审计的效率和效 %’( 布了三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第 #$) 号 果都受到影响。 （ ）《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》； 经营风险导向审计。国外审计职业界于 世纪 年 %’#$) # ! , 二是 %’## 《针对评估的重大错报风险实施的程序》；三是 代对传统风险导向审计方法进行了改进，以经营风险的评估 %’)《审计证据》。本次修订的最大变化和核心内容就是确 作为确定审计高风险领域的重点，即经营风险导向审计。以 定了新的审计风险模型：审计风险 重大错报风险 检查风 “安然事件”为代表的一系列舞弊案的发生，引发了人们对国 * + 险。新审计风险模型的理论及运用突出了风险导向审计的新 际几大会计师事务所倡导的经营风险导向审计模式的质疑。 理念，即以会计报表重大错报风险为导向，从整体和局部两 经营风险只是可能导致会计报表重大错报的源头之一，过分注 个层次捕捉风险点，将防范风险贯穿于整个审计过程。新的 重经营风险的评估，易将经营风险与审计风险相混淆，从而导 审计风险模型是对传统审计风险模型和风险导向审计方法 致风险导向审计走向极端，即审计人员只要经过测试认为其 的完善和突破。 风险可以接受，即使被审计单位的会计报表存在不符合会计 一、风险导向审计的两种模型及其缺陷 准则的现象，且为审计人员所知晓，审计人员也可出具无保留 !控制风险导向审计。传统审计风险模型为：审计风险* 意见的审计报告。这种做法实际上是在法律、职业道德规范和 固有风险 控制风险 检查风险。在实务中运用该模型时，由 自身利益之间寻找平衡点，为节约审计成本而不惜牺牲审计 + + 于通常难以对固有风险进行准确的评估，往往将固有风险简 质量，从而偏离了审计的基本目标。 单地定为高水平，故在评估审计风险时以控制风险为评估风 二、新审计风险模型的战略突破 险的核心。这种传统的风险导向审计可称为“控制风险导向 理念上的突破。新审计风险模型为：审计风险 重大错 ! * 审计”。其缺陷是： 报风险+检查风险。这不是简单地将固有风险和控制风险并 （）对管理舞弊的甄别失效。控制风险导向审计的理论假 称为重大错报风险，而是提出了新的审计理念，即以会计报表 $ 设是建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，审计人员通过 重大错报风险为导向，围绕评估的重大错报风险来设计和执 对各个账户进行审计就可以获得