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股权转让个人所得税调研 股权转让行为，按转让的主体划分，可分为法人股东股权转让和自然人股东股权转让。按转让的客体划分，可分为上市公司股权转让和非上市公司股权转让。由于法人进行上市公司和非上市公司股权转让均属于企业所得税征管范围，自然人上市公司股权转让所得暂不征收个人所得税，因此，本文所研究的范围仅限于自然人股东转让非上市公司股权。为叙述简单起见，以下将自然人股东转让非上市公司股权简称为“自然人股权转让”。 个人股权转让基本情况 转让方自然人数量 转让金额 入库税收 2008年 8人 800万元 12.4万元 2009年 12人 2340万元 31.6万元 2008年涉及个人股权转让8次，其中平价交易6次，占股权易的75%，2009年涉及个人股权转让12次，其中平价交易8次，占股权交易的66.66%.可见目前个人股权交易平价转让占个人股权转让的比重相关的大。 　　二、自然人股权转让的特点 　　尽管目前自然人股权转让的表现形式众多，但通过分析自然人股权转让的一般行为，仍然可以发现其中蕴含的一般规律。分析自然人股权转让的特点，对于研究目前税收征管中的不足，研究如何加强自然人股权转让的征管具有基础性意义。 　　(一)自然人股权转让具有偶发性。据从市工商局多年统计的数据，对自然人股权转让的主体而言，并不存在股东性别、年龄等个体因素的悬殊性，自然人股权转让的主体总体上呈现无规律分布;对转让的客体而言，企业经营状况的因素对自然人股权转让的影响也并不明显;对转让的发生时间而言，企业成立的时间长短对自然人股权转让也无明显影响。综上所述，尽管自然人股权转让越来越普遍，但无论分析其转让的主体、转让的客体、转让的发生时间等相关因素，均不能得出自然人股权转让的一般规律，自然人股权转让存在相当大的偶发性。 　　(二)自然人股权转让价格具有主观性，且涉及金额数额较大。对于自然人股权转让的价格，目前我国并未形成一套行之有效的社会评估机制。同时，我国缺乏交易诚信机制的特殊国情也决定了短期内对交易价格不可能大规模由中介结构进行评估定价。因此，目前以及将来很长一段时间内，对自然人股权转让的价格很大程度上将取决于股权转让双方对股权的心理价位及转让过程中双方的转让博弈。此外，按照我国的《公司法》规定，成立有限责任公司注册资本最低金额为3万元;股份有限公司注册资本的最低限额为500万元。上述规定的限制，决定了在我国成立公司一次性投入资金量较大，与之对应的自然人股权转让价格涉及的金额也较大。 　　(三)自然人股权转让形式呈现多样性。目前，尽管我国的自然人股权转让尚属于新生事物，但股权转让的形式已呈现多样性。目前，除了常见的现金为主的股权转让的形式外，以房屋、土地为代价的土地转让也逐渐增多。据了解，在我国一些城市已出现了以部分或有事项为基础的股权转让，常见的形式为被转让人(往往是公司高层)如能使公司的收入达到一定的水平，自然人股东将在未来某个时间以一定的较低价格向被转让人转让其所持有的股份。除此之外，还存在其他形形色色的股权转让形式，自然人股权转让的形式出现多样性。 三、有关自然人股权转让税收政策的规定 （一）一般规定. 1、基本法规：《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）第二条第九款规定个人所得税征收范围包括财产转让，《中华人民共和国个人所得税实施条例》（以下简称《个人所得税实施条例》）第八条第九款规定“财产转让所得（是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）”。国家税务总局于2009年5月下发的《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》，对个人股权转让过程中的涉税问题作了原则性规定。 2、股权转让个人所得税额计算规定。《个人所得税法》第六条第五款规定和《实施条例》第二十二条规定，股权转让个人所得税额的计算公式为：个人所得税应纳税额＝〔股权转让收入－原值－合理费用〕×20%。 3、股权转让个人所得税扣缴义务人规定。根据《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人或代缴义务人。 （二）特殊规定 1.以转让公司全部资产方式股权转让所得个人所得税的征收。《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）规定，全体股东以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，原股东取得的股权转让所得按“财产转让所得”项目征收个人所得税。原股东根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配，原股东根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润。 2.转让股权取得违约金如何缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人