实际利率法修改版.pptVIP

实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 在实际利率法下，每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。 实际利率法 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。 企业初始确认持有至到期投资时，按其公允价值计量。 2007年1月1日 借：持有至到期投资（投资成本） 193 069 贷：银行存款 193 069 后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量。 193069＝20 000×（P/A，i,5）＋200000×（P/S，i,5） i=10% 193069＝20 000×3.7908＋200000×0.6209=75816+124180 =199996 NPV（10%）＝－6927 i=12% 193069＝20000×3.6048＋200000×0.5674=72096+113480 =185576 NPV（12%）＝7493 借：应收利息 20000 持有至到期投资（溢折价） 1160 贷：投资收益 21160 例题 Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并按实际利率法摊销溢价。 实际利率为10.66％。 例题 债券溢价摊销表（实际利率法） （1）2003年4月2日投资时 借：长期股权投资——S公司750×12.1＋63＝9138 贷：银行存款 9138 （2）2003年5月2日宣告发放现金股利 借：应收股利 750×0.2＝150 贷：长期股权投资——S公司 150 （3）2004年4月25日宣告发放现金股利 方法一 A公司2003年度所持股票应享有的每股盈余＝2003年度每股盈余2元×当年投资持有月份9／全年月份12＝1.5（元） 应冲减初始投资成本的金额＝（2.5—1.5）×750＝750（万元） 享有的投资收益＝1.5×750＝1125（万元） 方法二 应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减初始投资成本＝[（750×0.2＋750×2.5）一750×2×（9／12）]一150＝750（万元） 由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。 借：应收股利 750×2．5＝1875 贷：长期股权投资——S公司 750 投资收益 1125 （4）2005年4月26日 方法一 A公司2004年度所持股票应享有的每股盈余 ＝2004年度每股盈余：1.5元×当年投资持有月份12／全年月份12 ＝1．5（元） 应冲减初始投资成本的金额＝（0.8－1.5）×750＝－525（万元） 享有的投资收益＝1.5×750＝1125（万元） 方法二 应冲减初始投资成本的金额＝[（750 ×0.2＋750×2.5＋750×0.8）一（750×2×9／12＋750 × 1.5×12／12）]一（150＋750）＝－525（万元） 由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不冲减初始投资成本账面余额，应恢复已经冲减初始投资成本。 享有的投资收益＝750 万股×0．8一（一525）＝1125（万元）