浅析所得税会计资产负债表债务法公式的影响因素1.docVIP

浅析所得税会计资产负债表债务法公式的影响因素 张志红 李瑞祯 广东技术师范学院天河学院财经系 【摘要】众所周知，所得税会计资产负债表债务法主要就是解决“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费—应交所得税”以及“所得税费用”账户应在何方（借方或贷方）记入多少金额的问题。《企业会计准则第18号——所得税》为此明确给出了“计税基础”、“暂时性差异”、“递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量”、“所得税费用的确认和计量”以及相关的计算公式。但由于内容繁多，关系较为复杂，初学者很难从本质上理解各公式乃至各概念。本文试图借助例题求解，对各公式进行较深入的分析，最终通过各公式的影响因素，帮助读者掌握该法的精髓。 【关键词】所得税会计 资产负债表债务法公式 影响因素 引例：某企业于2004年12月购进一项固定资产，原值为400万元，预计净残值20万元，会计处理采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，根据税法规定可以采用年数总和法，预计使用年限为4年，假定企业每年的会计利润均为100万元，其中2006年计提折旧120万元，且该资产减值损失为未经核定的准备金支出；2009年有超标业务招待费5万元，除以上两项外，5年间均无其他调整项目。2005年所得税税率为33%，从2006年起所得税税率为15%，请采用资产负债表债务法进行账务处理。 根据《企业会计准则第18号——所得税》相关公式可计算得出下表： 资产负债表债务法计算表 单位：万元 项目 各期期末 2005 2006 2007 2008 2009 1 资产原价 400 400 400 400 400 2 减：累计折旧 76 152 188 224 260 3 减值准备 0 120 120 120 120 4=1-2-3 账面价值 324 128 92 56 20 5 减：累计折旧 152 266 342 380 380 6=1-5 计税基础 248 134 58 20 20 7=4-6 暂时性差异期初余额 76 -6 34 36 0 8=“7﹥0” 应纳税暂时性差异期末余额 76 76 34 36 0 9=“7﹤0” 可抵扣暂时性差异期末余额 0 -6 -6 -6 0 10 应纳税暂时性差异发生额 76 0 -42 2 -36 11 可抵扣暂时性差异发生额 0 -6 0 0 6 12 所得税税率 33% 15% 15% 15% 15% 13=8×12 递延所得税负债期末余额 25.08 11.40 5.10 5.40 0 14=9×12 递延所得税资产期末余额 0 -0.90 -0.90 -0.90 0 15 递延所得税负债（发生额） 25.08 -13.68 -6.30 0.30 -5.40 16 递延所得税资产（发生额） 0 -0.90 0 0 0.90 17 应交税费—应交所得税 (100-76) ×33%= 7.92 (100-6+120) ×15%= 32.10 (100+42) ×15%= 21.30 (100-2) ×15%= 14.70 (100+36+6+5) ×15%= 22.05 18 所得税费用 33 32.10-13.68 +0.90= 19.32 21.30-6.30 =15 14.70+0.30 =15 22.05-5.40 -0.90= 15.75 一、递延所得税负债与递延所得税资产的影响因素 如表1所示 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用税率，则： 递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 =应纳税暂时性差异本期期末余额×本期适用税率 -应纳税暂时性差异上期期末余额×上期适用税率 姑且我们将本期适用税率简称为新税率，上期适用税率简称为旧税率，则： 递延所得税负债本期发生额 =应纳税暂时性差异本期期末余额×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×旧税率 =（应纳税暂时性差异本期期末余额-应纳税暂时性差异上期期末余额）×新税率 -应纳税暂时性差异上期期末余额×（旧税率-新税率） =应纳税暂时性差异本期发生额×新税率 -应纳税暂时性差异上期期末余额×（旧税率-新税率） 当新税率=旧税率时，递延所得税负债本期发生额=应纳税暂时性差异本期发生额×新税率 如：2005年递延所得税负债本期发生额=76×33%=25.08（万元） 2007年递延所得税负债本期发生额=-42×15%=-6.30（万元） 2008年递延所得税负债本期发生额=2×15%=0.30（万元） 2009年递延所得税负债本