浅析新准则下债务重组会计处理方法的改进及其影响.pdfVIP

龟!堕堡堕：墅墨筻堡 证券市场的公众投资者经过十几年的磨炼 根据债务重组的定义可知。债务入发 摘要：2006年2月．国家财政部颁布 了新的会计准则．这是促进经济社会发展 已趋于理性化．股票的市价在一定程度上 生财务困难是企业进行债务重组的前提 的重要举措．是我国会计吏上的里程碑， 反映了企业的价值．这样资产或股票的公 条件．也是债权入对债务人做出让步的前 标志着中国会计准则与国际会计准则最终 允价值就可以取得。因此。在新准则中引入 提条件。因而债务人发生财务困难的界定 实现了全面趋同。新会计准则体系强化了 “公允价值”就符合现实需要。 是企业债务重组的重要环节，但准则及其 为投资者和社会公众提供决策有用的会计 (二：)重组收益确认具有合理性 指南中对财务困难并没有明确界定。 信息的新理念。文章从新旧债务重组准则 判断债务重组收益是否应该绕过利 (二)采用公允价值计量易高估资产 内容的比较方面展开讨论．并指出了新准 润表直接进入债务入的所有者权益项目． 新准则规定．采用公允价值对债权入 则下债务重组的会计处理对企业的影响。 要看其经济实质：债务重组收益属于交换资 或债务人在债务重组中所受让或收到的 关键词：债务重组：公允价值：账面价值 产而产生的收益．而债务重组业务并非企业 资产或资本进行计量。但在债务重组实务 在市场竞争激烈的情况下．一些企业可 的经营性业务。只是偶发性事件。因此，应归 中．对于公允价值的确定存在着很大的随 能因经营管理不善．或受外部不利因素的影 属于非经营性损益．列作营业外收入。而资 意性．存在高估的现象。一方面是因为债 响，使盈利能力下降甚至出现经营亏损，出 本公积是企业所有者投资的一部分，具有资 务重组双方绝大多数都是关联方，他们在 现暂时的资金紧缺．难以按期偿还债务。在 本的属性。债务重组收益并非资本的增值。 利益上存在关系：另一方面是因为用于抵 这种情况下．债务人可能难以如数偿债，于 它是企业收益的组成部分之一，理应计入企 债的非现金资产不存在活跃市场，而评估 是就出现了债务重组这一解决债务纠纷的 业的经营成果。将债务重组收益确认为资 价因为评估机构缺乏应有的独立性，因此 方法。在力求与国际会计准则进一步趋同的 本公积．虽然可以防止债务人利用债务重 也难公允。 情况下．我国新会计准则对于企业债务重组 组操纵利润．体现了会计核算的稳健性原 (三)将债务重组收益计入当期损益， 的收人确认、计量和披露傲了很大的变更。 则．但却不能客观地反映债务人的经营成 加大了利润操纵的可能性 一、新准则下债务重组的会计处理方 果：一是混淆了收益与资本的界限；二是 由于债务重组损益具有偶然性和非 法改进 不能客观地反映债务人的经营成果。 经常性。因此将该部分损益计入营业外收 (一)引入最佳的计量属性一公允 具体包括以下四种情形：一是以现金 支项目。这样就给一些财务状况不好的上 价值 清偿债务的．债务入应当将重组债务的账 市公司提供了利润操纵空间。由此出现一 公允价值计量模式．是指以市场价值 面价值与实际支付现金之间的差额，确认 批亏损公司．年年亏损．年年重组，上半年 或未来现金流量的现值作为资产和负债 为债务重组利得。计入当期损益。二是以 亏损．下半年债务重组扭亏为盈，次年上 的主要计量属性的会计模式。新会计准则 非现金资产清偿债务的．债务入应当将重 半年又亏．下半年又重组的循环现象。 对计量属性做出了重大调整．不再强调历 组债务的账面价值与转让的非现金资产 总之．新准则较旧准则更与国际财务 史成本为基础计量属性．全面引入公允价 公允价值之间的差额．确认为债务重组利 准则趋同．但在执行中确实存在一些问题 值、现值等计量属性。事实上，以公允价值 得．计人当期损益。转让的非现金资产公 值得探讨．尚有待进一步完善。 为计量基础具有很