现值计量属性在资产减值准则中的应用研究.pdfVIP

现值计量属性 ●曹建新董瑞超／文 在资产减值准则中钓应用研究 握蔓；查圭型旦些筮盟蕉丝查鎏握煎!墨笪盐量星：堡 表示适用的折现率。t表示该资产产生现金流量的时间，即 垄查生壅笪壅型主丝堡旦：羞堡些墨垡鱼!!叁垒握壹金盐堡 折现期。因此，现值的主要影响因素包括：第一，对资产未 垒担薹：堡盟旦堕塑占主尘亟堡金簦垄望王I窒塑，垂生盐壁 来现金流量的估计．即对未来现金流量发生的金额与时点 塞兰堡垡盐量星：睦查壅壁壅焦壅型主麈旦握垄!壅丛。 的估计；第二。对与现金流量相对应的折现率的估计；第 三，对时间价值和风险的考虑。现值计量模型在实际运用 根据《企业会计准则——基本准则》，我国企业会计适 中有以下变换形式： 用的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现价值、现值 1．调整净现金流量的现值计量模型： 和公允价值。其中，在现值计量下，资产按照预计从其持续 PV。o=]￡NCF,x(1-．0,)一 使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 (1+i)‘ 计量：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量 即调整分子为无风险的净现金流量金额NCF。xO—aJ， 的折现金额计量。无论对于资产还是负债，未来现金流量现 其中a表示与净现金流量NCF,对应的第t期的风险调整 值计量均考虑了未来现金流量的金额、时间分布和不确定 系数，同时将分母的折现率设定为无风险利率i。 性，真正体现了资产、负债“未来经济利益的流人或者流出” 2．调整对应现金流量风险水平折现率的现值计量模型： 的本质属性。本文试对如何正确运用现值进行计量以及如 Ⅳr个 PV。。=∑二兰丢 何完善现值计量属性在资产减值会计中的应用做一探讨。 一 (1+r，)I 一、现值计量属性在资产减值准则中的应用及对上 其中对应于净现金流量NCT,。采用与其风险水平相适 市公司盈余管理的影响 应的折现率r’对现金流量进行折现。其中r’可以由CAPM 现值在资产减值准则中的应用主要体现在期末对于 模型结合相关资产的B系数计算。 存在资产减值迹象的资产进行再确认计量时用来测算资 现值计量模型在理论上准确地量化了资产的未来价 产的可收回金额。《企业会计准则第8号——资产减值》 值，但由于在现金流量的金额、折现率的调整等各个方面 (以下简称资产减值准则)第六条规定，可收回金额应当根 没有适当的标准作为依据，所以现值的具体数值很容易被 据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 上市公司管理层操纵。从而影响资产减值准备的计提，增 来现金流量现值两者之间较高者确定．即销售净额与现值 加或者减少当期的会计利润，实现盈余管理。 较高者。如果该资产不存在市场价格或者其同类资产也不 (二)现值计量中对未来现金流量金额和时点的考虑。 存在市场价格．就需要估计这项资产在其持有期间以及未 利用现值计量模型对现值进行计量，首先需要解决的问题 来处置期间的净现金流量现值来确定其价值。从而做出判 就是确定资产现金流量的金额、发生的具体时点及可能性。 断和处理。 按照资产减值准则的规定。企业资产为企业带来的未 (一)现值计量的一般模型。现值计量的一般模型是： 来现金流量包括：第一。资产持续使用过程中预计产生的 PV卸：∑墨≮