生产企业出口退税之会计核算.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 生产企业出口退税之会计核算 邵丽丽（博士） （上海金融学院 上海 201209 ） 【摘要】本文根据增值税一般纳税人增值税纳税申报表中的填列要求以及相关税法的具体规定，对出口退税过程中所 涉及的主要会计分录进行了探讨，认为2009 年注册会计师考试《税法》教材中提到的出口退税业务会计核算方法比较科 学。此外，还通过案例分析的形式，介绍了上述方法在生产企业出口退税的会计处理和纳税申报工作中的具体应用。 【关键词】生产企业 出口退税 会计分录 一、引言 日，国家税务总局又印发了《生产企业出口货物“免、抵、退”税 一笔完整的会计分录包括会计科目、借贷方向和交易金 管理操作规程（试行）》（国税发［2002］11 号）。两者都明确规 额这三个基本要素，生产企业出口退税的会计分录也不例外， 定了生产企业出口退税金额的计算方法和申报程序，但都未 所不同的是，退税业务会计分录的设计还要结合相应的税法 提及具体的会计分录。 规定，保持会计核算和税法原理在内在逻辑上的一致。 财政部2006 年颁布的《企业会计准则》（简称“新会计准 很多针对出口退税业务的税法规定和会计法规对会计实 则”），仅在《企业会计准则应用指南》的附录部分对出口退税 务操作的指导性不强。例如，1997 年7 月发布的《国家税务总 的税款退回给出了一笔会计分录，没有反映出“免、抵、退”的 局关于出口货物实行“免、抵、退”办法后税收会计处理规定的 全过程。2009 年注册会计师考试《会计》教材（简称《会计》教 通知》，仅规定了哪些业务不属于会计核算范围。2002 年1 月 材）在第九章“负债”中指出，应当在“应交税费———应交增值 23 日，财政部、国家税务总局发布《关于进一步推进出口货物 税”科目下分别设置“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减 实行免抵退税办法的通知》（财税［2002］7 号），2002 年2 月6 内销产品应纳税额”等专栏，反映货物出口退税，但也未提供 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 审核和授权批准两个职务，就可以把价格或性能不合适的设 相容职务有：系统开发、发展的职务与系统操作的职务，数据 备买进来，导致企业利益受到损失。所以从表面看来不相容 维护管理职务与电算化审核职务，数据录入职务与审核记账 职务是分离了，但是从某种程度来讲这种不相容职务相分离 职务，系统操作的职务与系统档案管理的职务等。与传统的不 控制还是会导致舞弊，制度本身存在一些问题。 相容职务相比，这些不相容职务之间出现地位不平等的问 5． 串通舞弊情况下导致不相容职务相分离控制的失效。 题，整个单位对最上一级管理员往往难以进行实时有效的控 不相容职务分离可以避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行 制。这时往往需要借助最原始的手段进行管理。 为，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员或业务部 四、结语 门共同舞弊行为的发生，它只能够将出现差错和舞弊行为的 不相容职务相分离控制只能为公司管理层提供合理的保 机会降低。例如，出纳与会计共同作弊，采购部门与会计部门 证，而不是绝对的保证。企业应针对特定的经济环境和企业 联合作弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样，再完 自身的情况采取各种措施，以加强不相容职务相分离控制管 备、再严密的不相容职务相分离制度也形同虚设，不能发挥其 理。而不相容职务相分离控制只是内部控制的一个具体环节， 应有的作用。在这种情况下，独立设置监督检查岗位就显得很 我们应在学习内部控制规范的同时，按照其要求搞好企业自 有必要了。 身建设，加强不相容职务相分离控制，并且要做到与时俱进， 现代的职务犯罪呈现集团化的倾向，例如，不相容职务 不可一成不变，要顺应时代发展的潮流进行相应的调整、改进 的设置对于串通作弊是不起作用的，所以现代不相容职务应