第三章-第二节目标理论.pptVIP

《会计理论》（CH3-2）财务会计目标理论 CH3-2 财务会计目标理论 第二节 财务报告的目标及信息质量 本节内容 财务会计目标研究的历史回顾 财务会计目标理论的两大学派 会计信息质量特征 概念说明 财务报告的目标 财务会计目标 财务报表的目标 会计目标*/目的 一、财务会计目标研究的历史回顾 1、60年代前关于目标的研究 （1）1921年的译本著作中，出现“会计的目的”和“会计师的目的” 2、60年代后财务会计目标的正式研究 （1）1966年AAA发表了《基本会计理论说明书》，将会计定义为一个信息系统 二、财务会计目标理论的两大学派 美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个具有代表性的流派――受托责任学派和决策有用学派。 时至今日，这两大学派的争论仍在继续。 （一）受托责任学派 1、名称简介：又可称为“经济责任学派”。即： “custodianship” “stewardship” “accountability” 2、观点简介 （1）受托责任的含义： 资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源； 作为资源的委托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务； 作为资源受托方的企业管理当局还负有重要的社会义务。 （2）受托责任存在的原因 资源的所有权与经营权分离，即 如果资源不实行两权分离，而是两权集于一身，就不可能产生受托责任的概念。 直接从事经营活动的所有者，除了对自己，他不需要对任何别人解释与说明他的经营情况 （3）受托责任学派倾向的计量模式 受托责任学派倾向于会计计量中采用历史成本计量模式 （二）决策有用学派 1、该学派的产生 2、主要观点 财务报告的目的就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息： （三）两大学派的观点比较 1、相同点： 均以商品经济，两权分离为出发点和客观依据。 2、差异： 目标定位 计量属性 信息质量特征 3、适用范围 受托责任观在资本市场不十分发达的情况下，比较切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。 决策有用观适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。 4、结论 从根本上看，两个观点并不互相排斥 财务会计目标的第三种观点－－目标融合论 三、会计信息质量特征 1、研究会计信息质量特征的历史 利特尔顿《会计理论结构》中提出“充分披露”和“重要性”两个信息特征 APB1970年第4号提出相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性等七条特征 2、相关性 会计信息与用户的需要和用途相关联的特性。 包含预测价值、反馈价值和及时性三方面。 最重要的是“帮助信息使用者在预测未来时可能导致决策差别” 3、可靠性 确保信息能免于错误及偏差，并能重视反映它意欲反映的现象或状况的质量。 包含真实性、可核性和中立性。 4、相关性与可靠性的关系 争论：哪一个是居于第一位的质量特征？ 5、几个例子 银广夏 伪造出口德国的合同、销售收入来虚构利润 * * （2）30、40年代直接或间接涉及目标概念，如： 佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》中认为：会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。 （3）50年代开始将目标作为直接研究对象，如 史度伯（G.J.Staubus）在其博士论文中提出会计目标是“提供对投资人决策有用的信息”，这已经接近FASB在1号概念公告中的提法； 利特尔顿在《会计理论结构》中相当详尽的研究了会计目标，有独到见解： －－“会计目标可以划分为前提目标、中间目标和最高目标，会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计数据必须如实分类、正确浓缩并充分报告。” 提出四个目标： 对有限资源的利用做出决策； 有限的管理和控制一个组织的人力资源与物资资源； 记录与报告资源的受托责任； 促进会计主体的社会职能并控制此种资源。 该报告的发表表明： 会计目标称为财务会计理论体系中最为重要的内容之一 从此开始重视对财务报告目标的研究和讨论 （2）1970年APB第4号报告中对会计目标作了阐述： 财务会计与财务报表的目标就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。 （3）1971年Trueblood委员会受AICPA委托专门研究财务报告的目标 谁需要财务报表？ 他们需要什么信息？ 这些信息有多少由会计师提供？ 为了提供所需信息，要求有一个什么结构？ 1973年Trueblood在其研究报告《财务报表的目标》中提出财务报表的12项目标，并认为基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。 （4）1978年FASB发表1号公告，财务报告的目标广泛集中于“提供对投资者、债权人和其他使用者做出合