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第五章　合并财务报表（上） 一　编制合并会计报表的目的 二）合并报表的构成P102 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益变动表 5、合并会计报表附注 二、 合并报表的编制理论P103-105 少数股东权益和少数股东损益 1、所有权理论（业主权理论，拥有与被拥有的关系） 2、经济主体理论（主体理论，控制与被控制关系） 3、母公司理论（介于两者之间） 我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济主体理论之间，但侧重于经济主体理论。 准则采用的理论 我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济实体理论之间，但侧重于经济主体理论。 商誉采用母公司理论,即仅反映属于母公司的部分,不反映属于少数股东的部分。其他与经济主体理论完全一致。 １ 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（含认股权证、可转换公司债券） 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有 ２ 母公司控制的其他被投资企业 3、不应纳入合并报表范围的被投资企业 1、已宣告被清理整顿的子公司  2、已宣告破产的子公司 3、合营企业 4、母公司不能控制的其他被投资企业 四、合并财务报表的编制程序 一）合并财务报表编制前的准备工作 1、子公司提供的资料 1）个别财务报表及附表、附注； 2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3）与母公司不一致的会计期间的说明； 4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易资料； 5）所有者权益变动的有关资料； 6）编制合并财务报表所需要的其他资料。 2、统一母子公司财务报表决算日和会计期间 3、统一母子公司会计政策 4、对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法 (平时采用成本法、编制合并报表时改为权益法） 5、对以外币表示的子公司的财务报表进行折算 以上2、3、4、5实质是调整子公司的个别财务 报表 二）编制合并报表的程序 1 设计合并工作底稿 2 将母公司和子公司个别报表的数 据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” #4 编制抵销分录（内部交易抵消如未实现内部销售业务） 5 计算合并报表各项目的合并数额 6 将合并数抄入正式报表 第二节 购买法股权取得日合并报表的编制 准则规定：合并日只编制合并资产负债表(为什么？） 一、全资子公司 假设2007年1月1日，A公司购买了B公司全部流通在外的股份，A、B公司为非同一控制下的两个公司。合并完成后，B公司作为企业法人仍旧存在。 B公司净资产的账面价值为60万元，公允价值71万元，购买价格分别为71、81、65万元。资产、负债的评估增减值如下表： 1 投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值(不产生合并商誉) 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值 借：固定资产 100 000 应付债券 50 000 贷：存货 20 000 应收账款 20 000 资本公积 110 000 编制合并工作底稿 2 投资成本高于子公司净资产公允价值(产生合并商誉) 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值 借：固定资产 100 000 应付债券 50 000 贷：存货 20 000 应收账款 20 000 资本公积 110 000 借：股本 400 000 资本公积 110 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 商誉 100 000 贷：长期股权投资——B公司 810 000 编制合并工作底稿 3 投资成本低于子公司净资产公允价值 (产生负商誉) 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值 借：固定资产 100 000 应付债券