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第六章　合并财务报表（中） 第一节 首期合并报表的编制 学习时注意：合并理论是母公司理论和经济主体理论相结合的理论，除商誉只确认属于母公司的商誉外（母公司理论），其他采用经济主体理论。 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理 一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销 子公司个别财务报表的净利润是按资产、负债的账面价值反映的（账面利润需要调整为公允价值利润）；母公司个别财务报表的投资收益是按成本法计算的（成本法需要调整为权益法）。所以需要先编写调整分录，然后编写抵销分录。 1、子公司资产、负债调整为公允价值 借： 存货 固定资产等 贷：资本公积 2、资产评估增值的摊销 资产评估增值的摊销（或实现）是指将子公司按账面价值反映的利润调整为按公允价值反映的利润。P132 需编写调整分录： 借：营业成本(或管理费用） 贷：固定资产（累计折旧） 存货 3、成本法向权益法的转换 （1）针对子公司净利润（公允价值）按权益法表述，需编写调整分录： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （按公允价值反映的净利润-已选派的现金股利）X母公司持有的比例 2、成本法向权益法的转换 （2）子公司除净利润之外的其他所有者权益的变动(属于母公司的部分） 借：长期股权投资 贷：资本公积 4、长期股权投资的抵销 借： 股本 资本公积(含评估增值） 盈余公积 未分配利润 （子公司的未分配利润-评估增值的转回） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 5、商誉减值 借：资产减值损失 贷：商誉（商誉减值准备） 二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销 子公司的净利润由按账面价值反映的净利润调整为按公允价值反映的净利润 投资收益：（账面净利润-评估增值摊销）X母公司比例 少数股东损益：（账面净利润-评估增值摊销）X少数股东比例 二）长期股权投资收益与利润分配相抵销 借：投资收益（母公司） 少数股东收益（少数股东） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者(或股东)的分配或应付股利（子公司） 未分配利润（子公司） （子公司的未分配利润-评估增值的摊销） 综合举例 P132 合并日（个别报表） 投资：借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 合并报表 调整分录： 资产评估增值：借：存货 1 500 000 固定资产 2 000 000 贷：资本公积 3 500 000 综合举例 抵销分录： 借： 股本 10 000 000 资本公积 6 500 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 100 000 商誉 1 440 000 贷：长期股权投资 12 000 000 少数股东权益 7 040 000 合并日后首期 个别报表（成本法） 借：银行存款 120000 贷：投资收益 120000 合并报表 ①资产评估增值： 借：存货 1 500 000 固定资产 2 000 000 贷：资本公积 3 500 000 合并日后首期 ②资产评估增值的摊销 借：营业成本 1 700 000 贷：固定资产 200 000 存货 1 500 000 ③成本法向权益法的转换 借：长期股权投资 60 000 贷：投资收益 60 000 （200-170-20）X60% 合并日后首期 ④投资与权益抵消 借： 股本 10 000 000 资本公积 6 500 000 盈余公积 1 200 000 未分配利润 0（10+200-