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简明油气生产成本会计 徐汉峰，徐达，马文涛 湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000） 摘要：油气生产成本包括矿区权益折耗、矿区固定资产折旧、矿区无形资产摊销、油气生产的直接费用和间接费用等。设置“油气生产成本明细账”可以归集与分配油气生产费用、可以确认与计量油气生产环节的生产总成本与单位成本，以便考核油气生产环节的经济责任制，提高油气生产环节的经济效益。 关键词：石油天然气；开采企业；油气生产；权益折耗；累计折旧；账务处理 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号： 根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，石油天然气开采企业的成本会计处理包括石油天然气矿区权益取得的成本会计处理、油气勘探的成本会计处理、油气开发的成本会计处理和油气生产的成本会计处理。本文力求设计油气生产的成本会计处理。 一、油气生产成本会计的理论依据与成本项目 1、油气生产的概念。油气生产是指将油气从油气藏内提取到地表以及在矿区内收集、搬运、处理、现场储存和矿区管理的一系列活动。这里的生产是指在井上所发生的维护生产，并非加工（炼制）生产环节。 2、油气生产成本的确认与计量范围。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气生产成本会计计提油气资产折耗和进行油气资产减值测试等一系列经济活动的核算基础。 3、油气生产成本的确认与计量原则。在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第五章第十九条至第二十四条共计六条中很难直接看出油气生产成本的确认与计量原则，不像油气矿区权益取得、油气勘探、油气开发三个阶段有明确的规定，笔者凭职业习惯认为应该分为两类，一是构成油气生产成本的各项费用应该作为油气生产的生产成本处理；二是油气生产中发生的期间费用遵循现行会计制度规定，就不作为油气生产的生产成本，而是直接从利润环节中扣除。因为，在前三个阶段中既没有产成品出售又没有半成品的出售，而在油气生产环节中已将油气从地下提取到了地上有原油产品销售，所以油气生产方面的各项支出采用完全成本法计算产品成本。 4、油气生产阶段的成本项目设置。所谓油气生产成本是指把油气从地下提升到地表，并对其收集、拉运、现场处理的加工、储存和管理的采集成本。要特别注意，这里的生产成本不是指原油加工成不同等级或型号的柴油和煤油等液体的加工成本。油气生产的成本项目包括油气从地下提升到地表的汽油收集、搬运、现场处理费用和储存活动的一切费用。 二、油气生产成本会计确认与计量 在会计处理上，应设置“油气生产成本”会计科目，借方登记油气生产过程中所发生的权益买价、人工薪酬和油气生产环节的各种直接费用和间接费用，贷方结转油气生产已产出的原油产品生产成本，余额在借方表示油气生产阶段的在产品即地下储藏油量的存量成本。 1、当油气生产企业收到国家、社团、外商、法人或个人的投资时，借：银行存款等货币资金类会计科目（收到的实有货币奖金），贷：实收资本（或股本）（分别设置明细账户记录）、贷：资本公积（资本溢价部分）。 2、当油气生产企业因资金困难，需要向银行取得借款时，借：银行存款（实借奖金），贷：银行借款（短期借款或长期借款）。 3、当油气生产企业购建专项工程物资时，借：工程物资（买价成本）、借：应交税金——应交所得税——进项税额，贷：现金、银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（全部价款）。 4、领用专项工程物资兴建油气生产工程时，借：在建工程（工程中的料、工、费+进项税额），贷：工程物资、贷：应交税金——应交增值税——进项税转出（将进项税额转出计入在建工程成本）。 5、当专项工程完工交付使用时，借：固定资产，贷：在建工程。 6、购买矿区生产权益时，借：油气生产成本（买价费用），贷：现金、银行存款等货币资金会计科目或应付账款等债权会计科目。 7、购建油气生产环节的各种机器、设备、设施等固定资产时，借：固定资产，贷：银行存款等货币资金会计科目和应付账款等债务类会计科目。 8、购买或产生油气生产环节的无形资产时，借：无形资产，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目。 9、购买油气生产环节使用的原材料时，借：原材料、借：应交增值税——应交增值税——进项税额，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目（全部货款）。 10、购买油气生产环节使用的物料用品时，借：周转材料，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目（全部货款）。 11、确认与计量油气生产人工薪金时，借：油气生产成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬（