粉饰报表8大惯用手法(一).docVIP

粉饰报表8大惯用手法（一） 　　利用法规准则中的灵活性或模糊性、不完善性及法规准则的滞后性来粉饰会计报表的行为，正在不断地增加。粉饰会计报表既有法规、准则不允许的，也有未予明确限制的。 　　资产剥离 　　资产剥离方法无疑符合《公司法》规定的要求。中国大部分上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限，多数公司不能整体上市的情况下，上市公司往往通过企业局部改组的方式设立，将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起人股。 　　资产剥离的合法化，为公司上市前后粉饰会计报表提供了机会。公司上市前，会计人员将剥离出来的优质资产假设为1个新的会计主体，且已存在3个或3个以上的会计年度，并根据历史资料从原来的会计主体中剥离出“归属”，虚拟会计主体在各会计期间的利润。 　　这种违背会计主体和会计期间假设，人为剥离、分割资产、确认利润的会计处理方法，为公司上市前的财务包装创造了有利条件。公司上市后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系及关联交易。关联交易为上市公司与母公司之间输送、转移利益，粉饰会计报表又提供了方便。 　　有的上市公司原材料采购、产品销售均在与母公司之间进行，利润的多少可以随心所欲地调节，而上市公司在股市上筹集的资金全部投资在母公司体内。结果是母公司向上市公司输入利润，上市公司向股市筹集资金，将筹集资金投回母公司。当然，母公司得到的投资回报远大于向上市公司的输出。 　　缩股 　　利用缩股“增加”利润的效果是非常显著的。例如，某公司缩股前的总股本为8,000万股，总利润为1,200万元，每股收益为0.15元，现公司在2∶1的比例缩股，则总股本变为4,000万股，每股收益相应变为0.3元，公司缩股后收益及由此引起的募集资本的变化是明显的。 　　资产重组 　　根据有关法规规定，上市公司若连续3年亏损，将被取消上市资格；上市1年的公司配股必须在最近3年内连续盈利，而且净资产税后收益率必须在10%以上。股份公司为了保住“壳资源”或者为了利用“壳资源”继续进行股权融资，资产重组便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。 　　上市公司利用资产重组扭亏为盈的“秘诀”在于不等价交换，以获取巨额利润。基本做法是：先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司，再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司，借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。 粉饰报表8大惯用手法（二） 　　资产评估减值 　　按照会计准则的要求，企业的潜亏应当依照法定程序，通过损益表予以体现。然而，许多企业，尤其是国有企业，往往将一些潜亏因素，如坏帐、滞销和毁损存货、固定资产损失、待摊费用和递延资产等，长期挂帐不摊或少摊，留在股份制改组、租赁、对外投资、抵押时，通过资产评估，确认为评估减值，冲减“资本公积”，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。 　　规定的灵活性 　　会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时，还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。 　　具体的会计操纵行为多种多样，如：利用提前确认收入、推迟确认本期费用、潜亏挂帐、延长递延资产摊销期、高估资产、变更会计处理方法等来虚增利润；或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销期限等方法隐瞒利润。 　　上市公司四川长虹1999年业绩大滑坡，竟跌至连配股资格都保不住的境地，可能也有提前确认收入的嫌疑。该公司1998年报披露应收票据期末余额高达60.66亿元，占总资产的32%，而1999年末已下降到6.37亿元，是1999年清理应收票据有成效，还是另有原因，只有操作者心知肚明。 　　权责发生制和配比原则 　　将权责发生制和收入与费用配比作为会计处理的一般原则，就是为了合理确认本期的收入和费用。但是由于经济活动的不规定性以及会计原则规定的模糊性，往往成为企业操纵、粉饰会计报表的“合理”借口。其主要手法有： 　　利用虚拟资产调节利润。虚拟资产是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂在待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产帐户中。企业往往利用虚拟资产帐户作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，这是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。 　　利用利息支出资本化等调节利润。现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，应将这些资产予以资本化，计入该长期资产的成本。然而，有不少国有企业和上市公司滥用资本化的规定，蓄意调节利润。有