结合上市公司年报谈学习《企业会计准则讲解2008》的几点体会.docVIP

结合上市公司年报谈学习《企业会计准则讲解2008》的几点体会 根据企业会计准则近2年的实施情况，财政部于2008年对《企业会计准则讲解2006》进行了较为全面的梳理、补充和完善，修订形成了《企业会计准则讲解2008》（以下简称《讲解2008》）。下面就结合《讲解2008》对上市公司年报中的某些会计问题谈一些自己的体会。一、对000630铜陵有色基本每股收益计算的不同看法《讲解2008》中对基本每股收益计算公式中的分子、分母都做了详细的讲解。以合并财务报表为基础计算的基本每股收益的分子为归属于母公司普通股股东的当期净利润，对于利润期内发生同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度看，视同合并后形成的新的编制合并财务报表的报告主体在以前期间就一直存在，新的报告主体的留存收益包括参与合并各方在合并前实现净利润的累积金额，所以被合并企业在合并前即合并当期期初至合并日实现的净利润，应包含在新报告主体的合并净利润中。只是在填列合并利润表时，为使报表使用者了解合并利润表中净利润的构成，在合并利润表“净利润”项下单列“被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。000630铜陵有色2007年度年报中披露2007年，公司以非公开发行43000万股人民币普通股并承担债务的方式，收购其母公司持有的金隆铜业的61.4%股权以及母公司下属的6家分公司。对于具有独立法法人资格的金隆铜业公司，铜陵有色按《企业合并》准则的规定，自2007年度比较财务报表期初，就将其纳入合并报表范围，对不具有独立法人资格的6家分公司自合并日2007年7月1日纳入合并财务报表范围。铜陵有色2007年度合并利润表显示净利润1247473543.41元（其中：被合并方在合并前实现的净利润275464971.77元），少数股东损益134971309.54元。则归属于母公司股东（即普通股股东）的净利润即计算基本每股收益的分子应为1112502233.87元（1247473543.41－134971309.54=1112502233.87），而公司07年报中合并利润表中却将归属于母公司股东（即普通股股东）的净利润填列为837037262.10元，未将被合并方在合并前实现的净利润275464971.77元包含在内。由于铜陵有色非公开增发股票收购其母公司的控股子公司及下属分公司的资产交割日为2007年7月1日，故铜陵有色按《每股收益》准则及证监会《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露（2007年修订）》的规定，在计算基本每股收益的分母即发行在外普通股加权平均数时，对于报告期非公开发行新股的加权平均数以新增股份下一月起至报告期期末的月份数除以报告期月份数作为权数来计算，年报中也列示：发行在外普通股加权平均数＝期初股份总数＋报告期新增股份数×＝864362109＋430000000×＝1079362109股（注：因2007年7月1日为资产交割日，故新股发行在外时间按6个月计。）2007年度每股收益＝837037262.10元÷1079362109股≈0.80元／股。如此计算与《讲解2008——每股收益准则讲解》中的计算方法不一致，《讲解2008》规定，对同一控制下的企业合并中作为对价发行的普通股，视同列报最早期间期初就已发行在外，并计入各列报期间，以保持与分子净利润计算口径相一致。由此按《讲解2008——每股收益准则讲解》，铜陵有色2007年度基本每股收益的分母即发行在外普通股加权平均数应为1294362109股（864362109＋430000000＝1294362109），即2007年度非公开增发的43000万股普通股，视同2007年度年初就已发行在外。故铜陵有色2007年度基本每股收益应为：基本每股收益＝归属于母公司股东（即普通股股东）的净利润÷发行在外普通股加权平均数＝1112502233.87元÷1294362109股≈0.86元／股二、关于反向购买中会计上收购方和合并报表报告主体的确定《讲解2008——企业合并准则讲解》中对于以换股方式进行的非同一控制下企业合并形成反向购买的，进行了较为详细的解释，特别是如何确定会计上的收购方及合并报表的报告主体。即非同一控制下的企业合并，通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。000728国元证券2007年报披露，2007年度经中国证监会批准，原ST化二定向回购原股东北京东方石油化工有限公司（以下简称东方石化）持有的其非流通股24121万股并注销，回购完成后