融资租赁和售后回租会计税收处理差异.pdfVIP

务 广 场 YEW UGUANGCHANG 资租赁和售后回 会计税收处理差异 资租赁作为一种新型的 资手 确认固定资产入账价值，按全部应付的 1335500 元，租赁期31 个月，固定资产 段，在实践中越来越常见。融资租赁也 租金确认为长期应付款，差额确认为未 发票金额为 1000000 元，2010 年租入 称为金融租赁或购买性租赁，指在实质 确认融资费用。会计分录为：借：固定资 时的会计处理为： 产—— 借：固定资产 1000000 上转移与一项资产所有权有关的全部 — 资租入固定资产，借：未确认 风险和报酬的一种租赁。出租方根据承 融资费用，贷：长期应付款。在每月支付 应交税金—— —应交增值税 （进 租方的要求和选择，与供货人订立供货 租金时摊销未确认融资费用，为简化计 项税额） 170000 合同支付货款，与承租方订立租赁合 算企业按租赁期限用直线法摊销未确 未确认融资费用 185500 同，将购买的设备租给承租方使用。 认融资费用，会计处理为：借：长期应付 贷：长期应付款—— —A 租赁公 资租赁一般涉及出租方、承租方、供货 款，贷：银行存款。而税务人员在对企业 司 1335500 人三方当事人。近期又派生出了售后回 所得税汇缴清算时却做出不同的纳税 每月摊销未确认融资费用5983.87 租 资租赁业务， 资性售后回租是指 调整。为什么同样的会计处理会出现不 元，计入财务费用，2011 年已摊销 承租方以 资为目的将资产出售给经 一样的纳税调整呢？ 71806.45 元。上述会计处理以发票价格 准从事 资租赁业务的企业后，又将 两个纳税调整的不同，源于两项 作为公允价值，符合企业会计制度的规 该项资产从该融资租赁企业租回的行 资租赁的不同。其中一项是与A 租赁 定。 为。 资性售后回租涉及承租方和从事 公司的 资租赁合同。而另一个 资租 税收上对 资租赁的规定为：融资 资租赁的企业两方当事人。 赁合同是与B 公司签订的 有设备出 租入的固定资产，以租赁合同约定的付 由于会计人员对两者的会计处理 售并回租的售后回租 资租赁。 资租 款总额和承租人在签订租赁合同过程 和税收处理的差异不了解，从而在会计 赁业务和售后回租 资租赁业务在会 中发生的相关费用为计税基础。由于会 处理和纳税调整时产生了困惑，笔者在 计处理和税收处理上是有所不同的。 计处理符合税收规定，我们只对企业所 调研过程中就发现了这样一起案例。 、融资租赁的会计处理和 得税做纳税调整：将本期计入财务费用 甲企业的会计账上有两项 资租 纳税调整 的金额（为确认融资费用摊销额）与本 赁的业务，会计处理是完全相同的。企 我们来分析第一份与A 租赁公司 期会计折旧之和，与本期税法折旧对 业在租入设备时，按固定资产发票价格 的 资租赁合同，应付款总金额为 比，两者的差额调整纳税所得额。税法 36 浙江财税与会计 YEW UGUA NGCHA NG 务 广 场 并回租给甲方，出售价格为 座机电话号码 借：递延收益———未实现售后租回 元，设备账面价值为座机电话号码 元。甲企 损益 31250 资租赁的 业已在账上作出售固定资产缴纳增值 贷：制造费用———折旧费 31250 税 55769 元，计入营业外收入 44231 经过上述的会计分录调整以后，我 元。同时企业已按租入的设备入账价值 们再来进行企业所得税纳税调整： 析 座机电话号码 元计提了本年折旧。 （1）将本期计入财务费用的金额（未 由于小企业会计制度未对售后回 确认融资费用摊销额）与承租人支付的 租 资租赁作出规定，因此只能参照会 属于融资利息的部分进行对比，其差额 计准则规定并结合税收规定进行会计 进行纳税调整。本案例中未确认融资费 调整和纳税调整。会计准则对售后回租 用按租赁期限直线法摊销，而承租人支 资租赁是这样规定的：销售方（承租 付的属于融资利息的部分按实际利率 冯青 方）所取得的款项大于资产的账面净值 法进行计算，我们查 了租赁公司提供 的差额，应作为递延收益，在租赁期内 的利息计算表，得知本年支付额中包含 的各会计期间分配。 利息108000 元，本年未确认融资费用 国家税务总局公告 2010 年第 13 摊销额 161250 元，纳税调整金额为 号《国家税务总局关于融资性售后回租 53250 元（161250-108000）。 业务中承租方出售资产行为有关税收 （2）将税收折旧与会计折旧的差额 计税基础为1185500 元，会计入账价值 问题的公告》规定： 资性售后回租业 与递延收益的摊销额进行对比，差额进 为 1000000 元，折旧差异为（1185500- 务中承租方出售资产的行为，不属于增 行纳税调整。该设备尚可使用年限为5 100