西方财务会计理论问题探索_十_公司治理_会计信息产权与会计准则_上_.pdfVIP

’’ 专家论坛 !!##$$%% ’’ (())%%**++ 如果这种监管模式和观念不改变，容易导致貌合神离，难以形成 指出，“经济学长期以来忽略了对其赖以建立的理论基 Coase !会计理论研究中存在着同样的困境。学术界研究会计 趋同的合力，会计审计准则的国际趋同会很困难。 础的检验。” 第二，来自实践上的困难。会计应反映国家法律对经济活动 准则、会计人员执行会计准则时，对“为什么需要会计准则、为什么 的规定。我国法律、制度中很多规定是与我国政治经济体制、经 需要会计信息披露管制”的问题却缺乏足够的深入思考，导致对会 济发展战略和历史文化背景相适应的，国际会计审计准则不可 计信息披露管制的形式 （准则或制度）、会计准则的性质、会计准 能涉及这些特殊经济业务，在国际交往中也就难以消除这些 则的限度等存在很大的争议。本文试图从“会计信息披露的经济后 “方言”障碍。另一方面，中国市场是一个新兴转轨的市场，很多 果性 （ ）”出发，以“会计信息披露诱发的利 economicconsequence 经济现象十分复杂。从现象上看相同的经济业务但实质上并不 益相关者的博弈”视角，去论证会计准则形成的内因。为此，本文首 相同。如债务重组、股票增发等，这些事项在其他国家可能存在， 先对现存的、对会计准则起源的若干观点进行综评，在此基础上， 但经济实质迥然不同，甚至会计处理也截然相反。此类经济业务 以处于演进中的公司治理为研究背景 （但并不言必及公司治理）， 的会计处理在名义上是趋同，但是实质上是背离。这些都成为会 以会计信息披露中的“外部性”（ ）诱发的会计信息产权 externality 计准则国际趋同的重大障碍。 为核心概念和论述基础，借助于博弈论的分析工具，来建构一个讨 第三，来自从业人员准备不足的困难。准则国际化，意味着 论会计准则起源及限度的理论框架。 执行人也应国际化，国际趋同中要充分考虑到会计审计人员是 一、对会计准则起源典型观点的剖析 否具备理解、诠释和运用国际准则的能力。而我国会计审计人员 （一）会计信息的公共物品性质和会计准则 素质却是参差不齐，既有通晓国际准则、能够与国际同行对话交 从会计信息具有公共物品的性质为基础论述会计准则的起 流、可以参与国际准则制定的一流专家，也存在记账水平的会计 源，是目前最为典型的一种观点。本文认为，这种观点首先忽略了 —会计信息并不一定是公共物品，对于股票公开 师，从业人员队伍是高度多样性、高度多元化，从业人员整体素 一个关键问题—— 质尚不能满足会计审计准则国际趋同化发展的需要。 上市交易的企业的会计信息而言也是如此。其实，会计信息具有私 应当如何看待走向国际趋同中遇到的以上障碍呢？我认为， 人物品和公共物品的双重性质。会计信息的私人物品性质体现在， 首先要转变观念。对于这些障碍，不要使用“特色”、“国情”的 在某个投资者运用会计信息进行决策时，会削弱其他投资者运用 —因为价格在第一个 提法。“特色”没有辩证法，没有动态、发展的观点；“国情”的提 同一信息并从中获利的可能性和获利幅度——