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西方财务会计理论问题探索(十二)
———财务会计概念框架与会计准则的关系探讨
厦门大学 杜兴强
! ! ! ! 财务会计概念框架与会计准则问题,是西方规范会计理论研 一、财务会计概念框架是否属于会计准则(GAAP)的范畴
究的两个重要领域。财务会计概念框架 (statementsoffinancial 财务会计概念框架在全球范围内的发展给我们提出了一个问
,简称 )是一部章程、一套目标与基本原 题,那就是如何定位财务会计概念框架?该问题可更为确当地表述
accountingconcepts SFAC
理组成的、互相关联的逻辑体系,其能够导致前后一贯的会计准 为“财务会计概念框架是否属于GAAP的范畴”?财务会计概念框
①
则,并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性 。而会计 架是否属于GAAP范畴的争议的形成,源自于美国安然事件前后
准则的制定,旨在规范会计确认、计量与报告,以便形成良好的会 美国对财务会计概念框架态度的变化。对于该问题,目前存在两种
计实务和透明的会计信息披露,降低会计信息供求关系中管理当 观点:第一,“财务会计概念框架不属于GAAP”;第二,“财务会计
④
局选择的“自由度”,抑制企业经营过程中的信息不对称(infor- 概念框架属于GAAP” 。
),通过“可比”的会计信息来提高决策效用, (一)财务会计概念框架不属于
mationasymmentry GAAP
使会计准则规范下的会计信息能够达到优化资源配置和促使社 安然事件前的长时期以来,会计界对美国GAAP层次的认识,
② ⑤
会资源趋利性流动的目的 。那么现在的问题是,财务会计概念框 源自于审计准则公告( )。 将 的层次表述为 :
SAS69 SAS69 GAAP
架是否属于 的范畴?财务会计概念框架和会计准则之间的 ( ) 权威文献 :第一层次, 的财务会计准则公告
GAAP 1 FASB
关系如何?美国安然事件前后,会计界对财务会计概念框架和会 ( )与解释( ), 的意见书( ),
SFASs Interpretations APB Opinions CAP
计准则的关系认识出现了一些争议,且联系到我国正在修改“基 的会计研究公报( );第二层次, 的技术公报(
ARBs FASB Technical
③,并紧锣密鼓地酝酿大量颁布具体会计准则的具体
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