计入损益与权益的利得和损失之辨析_以可供出售金融资产为例_田晓佳.pdfVIP

， 2013 年第19 期 经济研究导刊 No．19 2013 总第201 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．201 计入损益与权益的利得和损失之辨析 ——— 以可供 出售金融资产为例 田晓佳 （安阳工学院，河南安阳455000） 摘 要：新企业会计准则引入了利得和损失的概念 ，并将利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失与 直接计入 当期损益的利得和损失。然而，准则 中并未给 出两者实际的会计核算科 目，给会计工作人 员的操作带来了一 定的困难。为 了能够明确的区分两者之 间的关 系，以可供 出售金融资产为例 ，分别从“道不同不相为谋”、“殊途 同归”、 “公布于众”三个方面给予辨析 。 关键词：利得；损失 ；可供 出售金融资产 中图分类号：F810文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）19-0144-03 10万元，初始确认时划分为可供出售金融资产。2009年12月 一、道不同不相为谋：分别计入不同科目 31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为座机电话号码 新企业会计准则引入了利得和损失的概念，并将利得 元，则期末应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失与直接计 借：可供出售金融资产———公允价值变动 入当期损益的利得和损失。直接计入当期损益的利得和损 贷：资本公积———其他资本公积 失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生 从以上的会计核算可以看出，直接计入所有者权益的利 增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得和 得和损失一般不会伴有货币资金的收付，或者是财产物资的 损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”、“公允价值 流动，多是资产等自身计价基础的变动。这样的变动大多表 变动损益”及“投资收益”等科目来核算。直接计入所有者 现为与公允价值变动有关的事项，由此形成的利得和损失较 权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者 为抽象，甚至于难以“琢磨”。所以，多是“虚拟”业务事项的价 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关 值反映。 的利得和损失，通常通过“资本公积—其他资本公积”科目 （二）直接计入当期损益的利得和损失会计处理 来核算。 直接计入当期损益的利得和损失涉及到的会计科目比 （一）直接计入所有者权益的利得和损失会计处理 较多，对应的会计业务也不尽相同，主要包括：（1）应收款项、 直接计入所有者权益的利得和损失业务主要包括：（1） 存货、长期股权投资等资产发生的减值损失；（2）交易性金融 权益法下被投资方其他权益发生变动，投资方也应按比例确 资产和以公允价值模式计量的投资性房地产发生相关业务 认资本公积；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换 时的公允价值变动损益；（3）金融资产和成本法下长期股权投 为公允价值模式计量的投资性房地产；（4）可供出售金融资产 资在宣告发放股利时以及长期股权投资转让时的投资收益； 价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得或损失。 （4）处置固定资产和无形资产等非流动资产、非货币性资产 以可供出售金融资产期末价值变动为例，因其持有目的 交换、债务重组、盘盈、盘亏、接受捐赠与捐赠支出、非常损 不明确，公允价值变动形成的利得和损失无法直接认定为经 失、罚款等发生的营业外收支。 营损益，只能作为另一种形式的收益计入所有者权益。当其 以可供出售金融资产期末减值为例，若其一旦发生了减 公允价值高于账面价值时，借记“可供出售金融资产———公 值，如不进行单独处理，就无法将其减值损失作为经营损益 允价值变动”，贷记“资本公积———其他资本公积”；公允价值 项目反映在利润表上。因此，当有客观证据表明可供出售金 低于账面价值时则做相反的会计处理。 融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失，原已 例1：A公司2009年7月1日购入400万股乙公司股作为资本公积反映的公允价值下跌数额，从资本公积中转 票，每股成交价为10元，另支付手续费、印花税等交易费用 出，计入当期损益。 收稿日期：2013-03-19 作者简介：田晓佳（1981-），女，河南安阳人，讲师，从事财税、企业管理研究 。 — — 144 例2：接上例，假如2010年12月31日400万股A公司由于两者之间在会计核算上存在这样的关系，随着资产 股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收 的终止确认，资本公积结转到当期损益，从而影响了企业的 盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售 盈余公积和未分配利润，并最终都构成了企业所有者权益的 权益工具确认减值损失座机电