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2012年 3月 中 国 管 理 信 息 化 M8r．．，2012 第 15卷第 5期 ChinaManagementInformationization Vo1．15．No．5 运用实质重于形式原则规范售后回购业务的会计处理 付 艳 (辽东学院 会计学院，辽宁 丹东 118000) [摘 要]售后回购是一种特殊 的销售方式，本文运用实质重于形式的原则，分析 了售后回购业务的经济实质 ，并对其会计处 理提 出了建议 。以便企业能提供更加真实可靠的会计信息。 关【键词]售后 回购；实质重于形式 ；会计处理 doi：10．3969／j．issn．1673—0194．2012．05．002 【中圈分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2012)05-0004-02 1 售后回购相关概念 收到。协议约定 。甲公司应于 5月 31日将所售商品购回。回购价 售后 回购是指在销售商品的同时，销售方同意 13后再将同 为 1l0万元 (不含增值税)。 样或类似 的商品购 回的销售方式。由于此类业务情况比较复杂 ． 该项业务对于甲公司而言 ，实质上通过售后 回购取得 了 100 企业会计准则讲解中并未具体说 明．各种会计指导书 中说法不 万资金 的使用权 ，期限 5个月，回购商品的 llO万元实质是偿还 一 ， 实际工作 中财务人员对该类业务的处理有较大的随意性，这 本金 100万元 ，利息 10万元。其会计处理应为 ： 样无法真实地反映企业的经营成果 。影响了企业会计信息的可 发出商品，收到货款时：借记银行存款 1170000；贷记其他应 靠性 。因此 ，应当根据实质重于形式的原则 。规范售后 回购业务 付款 l000000；应交税费——应交增值税(销项税额)170000。同 的会计处理 。 时，商品已经发出，但不符合收入确认条件，应记人 “发出商品”账 售后回购业务 ，虽然其合同或协议 的内容千差万别，但概括 户。借记发出商品800000；贷记库存商品800000。 起来可以分为 3种情形 ：一是销售方没有 回购的选择权 。且 回购 回购价大于原售价的差额 ．应在 回购期间按期计提利息费 价格确定；二是卖方有回购选择权 ：三是买方有要求卖方回购的 用 ，计入当期财务费用 。由于回购期间为5个月，货币时间价值影 选择权。一般来说。第一种情形商品所有权上的风险与报酬并未 响不大，可采用直线法计提利息费用。每个月末应确认财务费用。 真正转移给购买方，销售方仍对售出商品实施控制，不符合收入 借记财务费用 20000；贷记其他应付款 20000。 确认的条件。后两种情形，销售方则应具体分析每项交易的实 假定 1O月 31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注 明 质 ，根据行使选择权的可能性大小 。以及商品所有权上的主要风 的商品价格为 l10万元 ，增值税额为 18．7万元。假定商品已验收 险和报酬转移与否，确定是否符合收入确认条件。如果 回购 的可 人库。款项已经支付。 能性在 50％以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协 其会计处理为 ：借记其他应付款 1100000，应交税费——应 议；若回购的可能性在 5O％以下 (含 50％)，即商品回购的可能性 交增值税 (进项税额)187000；贷记银行存款 l287000。同时借 较小，如果其他收入确认条件满足，则可确认为收人。销售方应 记库存商品800000；贷记发出商品800000。 根据实质重于形式的原则，正确地进行会计处理。 2．2 长期融资的售后 回购的会计处理 2 不符合收入确认条件的售后 回购业务的会计处理 如果合 同或协议约定销售方必须 回购其售 出商品．且 回购期 如果合同或协议 中明确规定销售方必须在商品售 出后一定 限在一年 以上 ，则实质上是一种长期融资行为，销售方应将其确 时间