长期待摊支出.pdfVIP

（ 一、长期待摊费用核算的新旧差别 1.根据新 《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费 用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在 1年以上的各 项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 2.根据旧 《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出, 但摊销期限在 1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固 定资产的改良支出以及摊销期在 1年以上的其他待摊费用。 3.差异分析。 （1）新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算 企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的 开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不 计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目 （开办费），贷记 “银行存款”等科目。 新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在 “长期待摊费用———开办费” 中列示，而是直接列入了 “管理费用”中。 （2）新《企业会计准则第 4号———固定资产》规定，固定资产发生的修 理费用支出应当全部计入当期费用。 新准则下，企业生产车间 （部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费 用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修 理费用等后续支出，在“销售费用”核算。 即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到 “销 售费用”，其他的都作为 “管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化， 之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制 造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处 理则简化了修理支出的核算。以例说明。 【例1】2008年1月1日，甲公司 （实行新会计准则的一般纳税人）对办公 大楼进行日常维修。维修过程中领用购进的原材料一批，价值 900万元，为购进 原材料支付的增值税进项税额 153万元，支付维修人员工资 100万元。 甲公司账务处理如下： 借：管理费用 1153 贷：应付职工薪酬 100 原材料 900 应交税费———应交增值税 （进项税额转出）153 二、新旧税法对长期待摊费用的处理 1.修理支出 旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定：“递 延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包 括开办费、租入固定资产的改良支出等。” 《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支 出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提 足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用， 在不短于 5年的期间内平均摊销。” 新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的 下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折 旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的 大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。” 本条规定的长期待摊费用，具体如下： （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定 资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全 部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其 作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。 （2）租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产 的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊 费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承 租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成 本。 （3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别 对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本， 在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产 改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大 修理前的期限内平均摊销。 （4）其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。 2.开办费 旧《中华人民共和国企业所得税暂行