长期股权投资准则的改进.pdfVIP

獬帮嘿实务导航 ’枷IiRlKNl’SotjAcCoUNTlN(； 长期股权投资准则的改进 桂林航天工业高等专科学校 徐京耀 【精耍】文章分析了长期股权投资准则中存在的业务类型考虑不全面、条文叙述不够细致以及准则、指南、会计科目三者之间叙述 上的差异等问题．提出修改准则中两条相关条文，并在指南中增加一些说明，以完善准则体系。 【关键调】会计准则；长期股权投资；后续计量；成本法；权益法 财政部2006年发布《企业会计准则主动条件下的业务。基本上有据可依，而 投资单位的其他投资者进行了增资或减 第2号——长期股权投资》(以下简称 业务类型19～27为被动条件下的业务就资，使得本企业未对被投资单位的投资做 “长期股权投资准则”)和《长期股权投资 无明确规定。 任何处置而原有的控制关系可能发生变 应用指南》(以下简称“指南”)。并在附 “主动条件下”指投资企业主动增加 化，并在账务处理中可能不得不进行成本 录中列出了相关的会计科目和主要账 投资或减少投资，使得原有的控制关系可 法和权益法的转换。 务处理，2008年又发布了《企业会计准能发生变化，并在账务处理中进行成本法 由于《长期股权投资》准则中仅用一 则讲解2008》，构成了一个较完整的准和权益法的转换。“被动条件下”指投资企 个“等”宇，导致众多学者在阐述成本法和 则体系。全世界的会计准则都不可能尽 业并未主动增加投资或减少投资，而是被 权益法的转换核算处理时。只片面地考虑 善尽美，都是在不断修改、完善中．对于 表1 长期股权投资后续计量的业务类型 本次发布的长期股权投资准则、指南、 原有股权 变动后股权 本文讨论类型 会计科目、讲解，我们既要看到进步，也 类型 变动原因 原核算方法 新核算方法 (％) (％) 及主要原因 要分析存在的不足．例如对于后续计量 1 15 成本法 成本法 其他权益变动 问题的核算应用与存在的问题．已经有 2 ’10 40 成本法 权益法 部分学者提出了自己的见解，笔者也在 3 60 成本法 成本法 其他权益变动 此做一些补充。 4 15 权益法 成本法 不明确 5 增资 加 45 权益法 权益法 一、后续计量的业务类型 6 60 权益法 成本法 不明确 长期股权投资后续计量可能发生的 7 15 成本法 成本法 其他权益变动 业务共有27种，见表1。少数业务比较特 8 60 40 成本法 权益法 殊、少见，如业务类型7中，投资企业增加