理财计划税收基础[资料].docVIP

第五章 税收基础 税收基础知识 税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配，无偿取得财政收入的一种分配形式。具有三个特性：（1）无偿性；（2）强制性；（3）固定性。 税收被形象地比喻为“政府的奶娘”。 第一单元 税收基本概念 一、税收法律关系的构成 征纳双方、征税对象及它们之间的关系： 1．权利主体：国家税务机关（各级税务机关、海关、财政机关） 纳税人（属地兼属人的原则） 双方法律地位平等、双方的权利与义务不对等 2．权利客体：征税对象 3．税收法律关系的内容：权利主体所享有的权利和所承担的义务（税法灵魂）（税收法律关系中最实质的东西） 二、 税收制度的构成要素 1．纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。 2．征税对象 征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。课税对象是一个税种区别于另一种税种的最主要标志，体现着税收范围的广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。 3．计税依据 计税依据又称税基，是征税对象在数量上的具体化，是税法中规定的据以计算各种税应纳税款的直接依据和标准。 4．税目 税目是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围，体现了征税的广度。我国现行消费税有14个税目，营业税有9个税目，个人所得税有11个税目，资源税有7个税目，印花税有13个税目。 5．税率 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度，是税收制度的核心和灵魂，它体现征税的深度。 税率可分为比例税率、定额税率、累进税率三大类。 （1）比例税率 比例税率是指不论征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。它是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于流转税。 比例税率包括统一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。统一比例税率，是指一个税种只规定一个税率，所有纳税人都按照相同的比例缴纳税款（如烟叶税）。差别比例税率，是指一个税种规定两个或两个以上的征税比例，不同的纳税人或不同的应税项目适用不同的比例征税。差别比例税率又具体分为行业差别比例税率（如营业税）、产品差别比例税率(消费税、关税)和地区差别比例税率（如城建税）。幅度比例税率，是指具有一定弹性的比例税率，国家规定出比例税率的上限和下限，各地区根据本地区的实际情况，在规定的幅度内确定一个具体适用的比例税率（如契税）。 （2）定额税率 定额税率，也称固定税额，是按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是规定征收比例。一般适用于从量计征的从量税。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等 （3）累进税率 累进税率是按同一征税对象的数额或相对量的大小，将其划分成若干等级，并规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。累进税率一般适用于所得税。按照累进依据和累进方式的不同，累进税率又可分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率等。累进税率常用的是全额累进税率和超额累进税率。 全额累进税率是把征税对象的全部数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当应税所得额超过某个级距时，征税对象的全部数额都按提高后的级距对应税率征税。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若干不同等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前个人所得税采用的超额累进税率。 表1-1 三级累进税率表 级数 全月应纳税所得额（元） 税率 1 5000以下 10% 2 5000——20000（含） 20% 3 20000以上 30% 例如：某纳税人某月应纳税所得额为6000元。 若表1-1为三级全额累进税率表，其应纳税额为600020%=1200（元） 若表1-1为三级超额累进税率表，其应纳税额为500010%+100020%=700（元） 6．纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 7．纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的法定期限。是纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴。 确定纳税期限，要根据征税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款（降低税收征收成本和纳税成本），可以根据情况将纳税期限确定为1天、 3天、5天、10天、15天或1个月。 确定纳税期限，包含两方面的含义：一是确定结算应纳税款的期限，即多长时