跨国企业税收风险点总结.docVIP

1.搭建离岸架构，规避税收管辖权 ? 境内企业在避税地设立多层控股公司，再返程收购境内企业股权，使集团控股公司或上市主体成为境外注册企业，但该企业经营、人员、财务、财产等方面的实际管理控制仍在境内。由于境外控股（上市）公司往往设立在避税地或对境外所得不征税的地区，出现企业既不在注册地缴税、也不在实际管理机构所在地缴税的双重不征税现象。 ? 根据我国税法，虽然境外注册但实际管理机构在我国的企业，应认定为中国居民企业，纳入我国税收管辖范畴。企业应避免刻意筹划，对实际管理机构在境内的，应主动申请居民身份认定，避免事后调整的风险。 ? 2.利用跨境投融资侵蚀税基 ? 境内企业贷款后转投给境外关联企业，使原本应由境外公司承担的借款成本转移到境内企业；境内企业将相当于税后利润部分的资金存入境内金融机构，以“内保外贷”的形式将境内企业资金冻结，作为境外关联公司取得贷款的担保，利润变相转至境外公司。此类安排使境内企业既没有取得担保费、也没有向境外关联方收取贷款利息，还要列支银行业务手续费，多重侵蚀了境内企业所得税税基，同时因金融工具本身掩盖了利润分配的实质，进一步规避了股息预提税。 ? 税务机关可以按照实质重于形式原则，从企业资金来源、流出途径、使用目的等方面，结合企业自身经营状况，分析企业跨境投融资实质并做出相应调整，抵消企业筹划带来的好处。 ? 3.无偿向境外输出无形资产，侵蚀境内企业利润 ? “走出去”企业在资金输出的同时，技术输出也日益普遍，但在向境外子公司或关联企业提供商誉、商标、专有技术和客户清单等无形资产时，没有收取相关使用费，存在无偿提供的现象，减少了境内企业应税所得，损害了我国税收利益。 ? “走出去”企业应对跨境关联交易和转让定价问题予以足够关注和重视，向境外输出无形资产时应收取无形资产使用费，体现境内企业收入和我国税收利益。 ? 4.境外投资企业不申报、少申报境外所得 ? 有些企业在境外投资已有相当规模和时间，但鲜有境外经营所得申报和相关利润分配；还有企业在避税地设立公司，从事非积极经营活动（如投资、融资等）或转口贸易，对避税地企业的利润不向境内股东分配或很少分配，也不向税务机关申报年度申报附表12-8《对外投资情况表》。 ? 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，在年度企业所得税申报时，应就来源于境外的营业利润、股息、红利、特许权使用费、财产转让等所得申报抵免；凡持有外国（地区）企业股份的中国居民企业，应主动申报《对外投资情况表》，进行境外税收抵免或免于征税说明，避免被税务机关事后调查调整。 ? 5.职能定位、经济实质与利润水平不相匹配 ? 跨国公司在供应链整合与升级中，对管理与决策、生产与贸易、研发与技术等要素在集团内跨地区重组，但当企业职能发生变化时，未从经济实质角度对职能和风险承担者的利润水平重新定位，导致企业职能定位、经济实质与利润水平不相匹配或者没有获得相应补偿。譬如有的企业增加了研发职能，成为跨国公司区域研发中心，但利润水平没有发生变化或者变化程度与其职能承担不匹配；有的企业剥离了销售职能、研发职能，形成的无形资产随之转移，但没有得到相应补偿。 ? 对于职能承担、经济实质与利润表现不相符的企业，税务机关将采用风险提醒、专项询问等方式，引导企业自行遵从，对避税严重的企业实施特别纳税调查。 ? 6.以关联对外支付费用转移利润 ? 跨国公司集团内劳务服务日益频繁，与此同时虚列劳务费用、不合理分摊劳务费用、将征税项目混淆为不予征税项目等情况不断涌现。如，以支持费、咨询费、服务费等名目繁多的支付项目重复收费；本应由母公司承担的股东费用或集团其他公司承担的费用，被分摊到境内子公司；将特许权使用费转为境外技术服务费，征税项目变为不予征税项目等。上述做法既增加境内企业税前扣除，侵蚀居民企业所得税税基，又避开了非居民企业预提税。 ? 税务机关日益重视对关联劳务项目的审查，了解劳务提供方和接受方实际发生明细，并可借助国际税收情报交换手段，审查境外劳务的真实性、收费的合理性。企业应合理界定境外劳务的发生，避免被税务机关调查和启动国际征管协作手段。 ? 7.通过抵消交易，降低企业集团整体税负 ? 刻意抵消是关联企业有目的包含在关联交易条款中的安排。当一个企业向其关联企业提供的利益被该关联企业提供的其他利益补偿时，就产生了抵消交易。实践中比较常见的抵消交易是购销交易与费用支付间的抵消，其税收影响往往体现在非居民预提税的规避，降低了集团整体税负。 ? 对关联企业间的抵消业务，税收机关将按独立交易原则还原处理，取消“抵消交易”导致的税收影响。建议企业不要通过抵消交易进行筹划安排。 ? 8.以不合理价格收购境外关联企业转移利润 ? 跨国集团总部在第三国设立资产净值低、职能简单的关联公司，境内企业再向集团公司高价收购该境