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P R A C T I C A L I SSU E S 实务与操作 P 分析性程序 在小规模企业审计中的应用 徐星德 分析性程序在审计过程中应用较 收入、产品销售成本、产品销售利润和 广，在小规模企业审计中，出于成本效 毛利率如下表所示： 益原则，更被广泛应用。下面是分析性 从下表的数据比较看，该厂各年度 程序在小规模企业审计中应用实例。 间销售收入和毛利率的波动很大，特别 某村办电器厂1987年成立，注册资 是面临即将改制的1998年和1999年。由 本200万元，固定资产原值300多万元， 此审计人员判断：销售收入的波动，除 职工人数70多人，生产某系列电器产 了该类产品市场竞争加剧、会计核算不 品，年销售收入近1000万元。2000年该 规范、存在收入跨期现象外，不排除收 村村委会决定将该厂出售给该厂厂长。 入未入账的可能，即对会计报表的完整 作者 在净资产作价问题上，该村村民认为村 性表示怀疑。另外，审计人员通过调查， 委会作价太低，严重损害了村民的利 了解到产品销售收入中以现金结算的销 的基础上，审计人员对实物进行了抽盘 益。为此，当地乡政府决定委托中介机 售收入占有一定的比例，这就更增加了 核实，对重点债权、债务单位进行了函 构对该厂进行审计和资产评估。某会计 对销售收入是否完整的疑虑。而毛利率 证，并对产品销售收入和产品生产成本 师事务所接受乡政府的审计委托，根据 的波动，除上述销售收入因素影响外， 进行了重点审计。同时，审计人员对该 乡政府委托审计内容和范围，决定对该 还存在虚增生产成本的可能。因此，审 厂系列电器产品的结构进行了分析，铁 厂截止2000年6月末的资产、负债以及 计人员将审计的重点确定为损益的真实 芯和压敏电阻是构成产品实体的主要原 1995年1月至2000年6月的损益情况进 性和完整性。 材料。审计人员对该厂材料仓库的内部 行审计。 控制进行了调查，了解到该厂厂长对企 审计实施 业经营管理较为重视，有较强的控制意 制订审计计划 识。材料仓库管理制度健全，材料保管 按审计计划，审计人员对期末资产、 员和材料会计岗位职责明确。经审计人 接受审计委托后，审计人员到该厂 负债进行审计核实；在企业已全面盘点 员对材料收、发、存进行控制测试，未 了解情况，从企业概况、发展过程、行 业状况、经营管理现状、厂长的管理能 力和控制意识、内控制度的执行、生产 规模和过程、会计核算过程等方面一一 进行了解，同时对审计风险进行评估。 根据企业提供的历年会计报表，该 厂1995年1月至2000年6月的产品销售 中国注册会计师中国注册会计师年44月号月号 4 5 P RA C T I C A L I SSU E S P 实务与操作 发现失控现象，审计人员认为材料仓库 数据面前，该厂厂长向审计人员陈述了 2．产品销售收入及产品销售利润复 的内部控制可以信赖。 产品销售收入不入账、私设小金库、由 核。经审计调整后，产品销售收入和产 基于上述分析和调查，审计人员利 关联企业代为销售产品、产品以物易物 品销售利润分别调增了247万元和242 用原材料仓库的会计资料，对1996年1 等情况。后经审计核实：(1)以现金结算 万元，调整后产品销售毛利率为27%。与 月至2000年6月期间的各种规格型号的 的已销电器7.3万只，未开销售发票