我国CDM项目企业的碳排放权会计核算.pdfVIP

口财会月刊 ·全 国优秀经济期刊 我国CDM项目企业的碳排放权会计核算 申金荣 赵亦江 (西南财经大学会计学院 成都 611130 重庆工商大学会计学院 重庆 400067) 【摘要】清洁发展机制(CDM)的制定使得碳排放权成为一种新型的经济业务交易对象。我国作为CDM 市场中碳排 放权的主要供应国。亟待研究和出台规范碳排放权的会计准则，以促使碳排放权交易的顺利进行。本文运用实例对我国碳 排放权 的会计确认和计量进行 了探讨。 【关键词】碳排放权 会计确认 会计计量 会计处理 随着全球气候变暖问题逐渐成为制约人类文明发展的因 物 (PFC)，国家收取转让额的65％。根据 《管理办法》规定可 素，各国政府已加大对环境问题的关注，形成了发展低碳经济 知，我国碳排放权交易的实质是企业替政府出售碳排放权 ，碳 的共识。而要发展低碳经济，必须研究碳市场交易和碳排放会 排放权的所有权属于政府 ，是一种国有资产。 计，包括对碳排放权的确认和碳减排量的计量。在我国，碳交 二、碳排放权 的会计确认 易市场刚刚起步，因此构建完善的碳会计核算体系，对于发展 目前学术界对于我国碳排放权的确认 问题，争议主要集 我国碳交易市场无疑具有十分重要的意义。 中在应将碳排放权确认为何种类别资产的问题上，存在三种 联合国气候大会通过的 京《都议定书》要求发达国家在 主流观点：第一种观点认为碳排放权应确认为金融资产；第二 2008~2012年承诺期内，温室气体排放量在 1990年的基础上 种观点认为碳排放权应确认为存货；第三种观点认为碳排放 平均减少5．2％。为使发达国家履行减排义务 ，京《都议定书》 权应确认为无形资产。本文通过对碳排放权的法定所有权归 引进了清洁发展机制(CDM)、国际排放贸易(1ET)和联合履 属及碳排放权交易的实质分析，认为碳排放权不属于CDM 行机制 (，I)三种灵活履约机制。CDM是为帮助发达国家履行 项目企业的资产 ，宜将其归属收取手续费方式下的受托代销 减排义务而制定的，通过此机制，发达国家可利用资金和先进 商品进行会计确认、计量和处嫂 。 技术援助的形式换取碳减排量。 1．碳排放权不属于CDM 项 目企业的资产。企《业会计准 随着CDM项 目市场迅速发展 ，中国、印度 、巴西等发展 则——基本准则》第三章第二十条规定，资产是指企业过去的 中国家成为CDM市场中的主要供应国。2005年，为促进 CDM 交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 项 目在中国有序开展，我国政府制定了 《清洁发展机制项 目 带来经济利益的资源。由企业拥有或者控制 ，是指企业享有某 运行管理办法》(以下简称 《管理办法》)。本文主要根据 《管理 项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资 办法》确定的原则，就我国CDM项目企业对碳排放权如何在 源能被企业所控制。首先，根据 《管理办法》第二十四条规定可 会计上确认、计量和处理进行探讨。 知 ，我 国碳排放权 的所有权属于 国家 ，不满足 “企业享有某项 一 、 碳排放权概述 资源的所有权”的条件。其次，管《理办法》第十五条规定，如果 根据CDM 规定，发达国家都有碳减排的指标，发展中国 项 目在报批时还没有找到国外买方，必须将该项 目产生的减 家暂时还没有减排指标。发达国家可通过 “资金+技术”向发 排量转入中国国家账户 ，只有等报批核准后才能将这些减排 展中国家换取碳减排指标以获得排放权。我国的碳排放权成 量从中国国家账户中转出，也不满足 “该资源能被企业所控 为发达国家追逐的 目标，碳排放权交易日益频繁。 制”的条件。由上述两点可知，我国碳排放权资源所有权及控 目前我国与其他国家进行碳排放权的交易方式有