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企业收入舞弊与审计策略探析 ●张兰生 ／文 收入是信息使用者最为关心的会计报表项 目之一 ，投资者可以根据收入 总额及其 构成的变化分析企业经营趋势，并做 出相关的决策 ：收入也是企业 管理当局关注的重 要指标 ，企业的上市、融资、纳税 以及管理者的薪酬 、职位等也与收入直接挂钩 。相关 统计数据表明，会计舞弊多数与收入有关。在审计3-作中，收入审计是整个审计工作 的重点 ，审计人 员需要 了解企业惯用的收入舞弊方法 ，并采取相应的审计策略。 一 、 收入舞弊的方法 不易被注册会计师发现。 (三)利用会计政策操纵 收入。 收入舞弊包括两种形式 ，一是虚 (二)调整收入的确认时间。按照 《企业会计准则》中涉及大量的特殊 减收入 ，目的在于减少税 款 、为以后 《企业会计准则第 14号——收入》规 销售业务 ，如附有销售退回条件的商 的盈利创造条件或减 少社会关注度 ： 定，企业销售商品在满足规定的五个 品销售 、委托代销 、售后回购 、以旧换 二是虚增收入 ，目的在于创造业绩 以 条件时就应当确认收入 ，而不应 以是 新 、分期收款销售 、出口销售 、售后租 满足相关法律法规的要求 ，特别是上 否开具发票为界定标准。但企业在实 回等 ，一 企业便利用这些特殊销售 市公 司 ，为了稳定股价 ．达到证 监会 际运用时 往往根据实际情况人为调 业务操纵收入。如企业在销售业绩欠 对利润指标的硬性要求 ，在实际亏损 节收入 的入账时间，以达到 “以丰补 佳 时可 以通过 以 自产产品发放非货 的情况下．有强烈的动机通过虚增收 歉”、平滑利润 的 目的，企业在利润偏 币性福利或进行债务重组的方法实 入创造经营业绩。收入舞弊的方法多 高时可以通过延后开具发票、出库单 现收入 。同时 ，公允价值也成为了企 种多样 ，大致可以分为以下几类 ： 以推迟入账时间；在利润偏低时通过 业操纵收入 的手段之一 。 《企业会计 (一)虚构经济业务。收入舞弊一 优厚条件刺激经销商提前购买以使营 准则》规定 ，销售合 同或协议价款实 般是 由企业管理层所为 ，因此舞弊者 业收入激增，但这样做的实质是将企 质上具有融资性质的 ．应 当按照应收 有条件利用手中的职权制造一套从 业下期的销售业务转移到了前期。除 的合 同或协议价款的公允价值确定 销售单 、销 售合 同到发票 、出库单的 此之外 ，比较常见的方法还包括开具 销售收入 ．但 由于公允价值的不确定 完整的原始凭证 ，会计据 以记账 ，待 不实合同、隐瞒重大不确定性条款等 性 以及估值技术 的复杂性 ，使企业在 次年再按销售退回进行处理。为躲避 方法 例如甲公司将产品销售给乙公 计算合 同的公允价值时随意性较强 ， 审计人员的函证措施 ，企业 虚构经济 司．双方签订了一般销售合同，甲公司 存在根据需要人为地调节销售收入 业 务时一般不会 采用虚 假的购 货单 已经开具销售发票并收到乙公司支付 和融资收入 的情形 。 位 ，而多采用关联交易非关联化或企 的货款，甲公司据 以确认了主营业务 二 、针对收入项 目可采取的风险 业 自己出钱购买收入的做法。如上市 收入 从形式上看 ，这是一笔普通的销 评估措施 公司按市场价将商品销售给第三方 ， 售业务，但实质上双方可能另有协议 会计报表 中的收入是 由企业 多 并确认销售收入 ，再 由子公司从第三 规定 当乙公司不能将购人的产品售 出 笔交易构成 的．而每一笔交易的完成 方手中