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主要内容 会计准则改革及其经济后果 新修订（颁布）会计准则背景 新修订（颁布）会计准则主要内容 部分准则解读 会计准则改革及其经济后果 《企业会计准则》及其应用指南于2007 年1 月1 日起正式实施， 它标志着我国会计准则与国际会计准则实现了全面趋同，是我国“会计审计史上新的里程碑”。相较于旧会计准则而言， 新会计准则在公允价值运用、资产减值确认与计量、借款费用的确认和计量、金融风险披露、所得税会计处理、存货计价方法以及合并报表处理方法等方面作了重要调整。 一、会计准则与公司盈余管理 盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程， 以获取某些私人利益的“披露管理” 新资产减值政策的确在非流动资产减值准备的转回方面遏制了上市公司的盈余管理行为， 但是上市公司却更多转向通过流动资产减值准备的计提与转回来进行盈余管理。 减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损， 减值前亏损且无法以转回资产减值避免亏损的公司会计提资产减值， 为下一年盈利做准备。新会计准则的实施并不能有效遏制上市公司的扭亏盈余管理行为， 但能够遏制上市公司的“大洗澡” 盈余管理行为。 新会计准则实施以后上市公司计提的长期资产减值准备的价值相关性显著高于执行旧会计准则的年度， 我国新会计准则的实施基本上达到了准则制定者的初衷。 交易性金融资产和可供出售金融资产的确认和计量。在初始划分点，持有两类金融资产较多的公司倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空间，为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”； 在持有期间，盈利情况不好的公司，会利用处置可供出售金融资产进行盈余管理和平滑收益；盈利情况好的公司，则倾向于将可供出售金融资产中含有的作为资本公积的未实现利润留存到以后年度实现。 新会计准则中的投资性房地产、同一控制下的企业合并、非货币性资产交换、债务重组等方面引入公允价值计量，增强了上市公司盈余管理的弹性。固定资产、无形资产、资产减值准备、存货、所得税、借款费用、金融资产等政策的变更可能仍为企业盈余管理活动留有空间。 二、新会计准则与企业财务管理行为 企业高度重视以货币时间价值为基础的未来现金流量。新会计准则摆脱了单一的历史成本计量， 在计量属性、确认标准等方面充分体现了财务理念， 并高度重视企业现金流量与货币时间价值， 对证券估值、资本成本、企业价值、资本结构等方面产生了重要影响。这标志着会计与财务的协同达到了新的高度。 三、会计准则与财务报告信息披露 《企业会计准则》从质量和内容两方面规范会计信息， 增强了信息披露的透明度， 提高了我国企业经营和财务信息透明度，增强了外部监管者、企业管理者以及投资者对公司的监督约束作用。 总体而言， 会计准则改革对企业盈余管理行为的影响是一把“双刃剑”，即一方面通过变革遏制了企业通过某些特定渠道进行利润操纵的行为， 但另一方面又有新的制度规定为企业提供了新的盈余管理的空间；会计准则制度的变革会通过影响企业利润计量而作用于企业财务管理行为，从而对企业价值产生影响， 进而对社会财富及资本市场产生重要影响；准则变革通过企业的信息披露传导机制，影响财务信息透明度，从而不断改进资本市场资源配置效率。任何一项改革都难免留下新的问题和漏洞，会计准则的进化也不例外。 新准则出台背景 2014年1月至7月，财政部陆续发布了新增或修订的八项企业会计准则，虽然2006年2月颁布《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。 另外，财政部还于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，对原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。 此外，《企业会计准则——基本准则》中公允价值的定义也进行了同步修订。 修改《企业会计准则——基本准则》 将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。” 企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订） 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） 企业会计准则第33号——合并财务报表（2014修订）企业会计准则第40号——合营安排 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） 企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露 企业会计准则第37号—