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政府审计准则 审计署科研所 刘力云 2004年5月 重要性水平的确定 重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。 （1）从会计报表使用者的角度进行判断； （2）针对会计报表而言； （3）重要性判断离不开特定的环境； （4）确定重要性水平不是机械的计算，需要运用专业判断，综合考虑各种因素； （5）与可容忍误差之间的关系； （6）与审计证据之间的关系。 确定重要性水平的目的 规划审计业务，提高审计效率，作出抽样决策 保证审计质量，防范审计风险 重要性过高，导致审计不足，增加错报风险；重要性过低，审计过量，审计成本增加。 重要性水平在三个阶段的运用 准备阶段：确定重点范围、重点领域以及实质性测试的范围和重点 实施阶段：帐户层次的重要性水平就是可容忍误差，决定抽样规模 报告阶段：确定错报或漏报是否写入审计报告，如何出具评价意见 注意事项 运用重要性应考虑错报或漏报的金额和性质； 从报表和帐户交易层次确定重要性水平 避免重要性水平的确定流于形式。要真正让重要性水平的确定在编制审计计划，指导审计实施、指导审计人员发表意见。 准备阶段确定重要性水平要考虑的因素 审计目标 以往的审计经验 会计报表使用者和国家有关法律法规的要求 被审计单位的经营规模、环境和业务性质 内部控制情况 报表项目的性质及其相互关系 报表项目金额及波动幅度 准备阶段报表层次重要性水平确定方法 1、步骤： （1）确认可能的报表使用者 （2）确认报表使用者关注的主要信息 （3）确认这些信息的敏感性 （4）确定重要性水平的判断基础和计算方法 （5）计算 2、重要性水平的计算方法：固定比率法(例子) 变动比率法（例子） 3、帐户层次的重要性水平确定方法 分配的方法：只限负债表帐户，总和不超过报表层次的重要性水平 不分配的方法：各帐户或交易的重要性水平为报表层次的重要性水平的20%——50%或者1/6——1/3。 固定比率法下选择判断基础应注意事项 过去几年的平均净利润可以是三年的平均数，也可以是五年的平均数，其中包括本年的估计数。 流动资金百分比法一般用于被审计单位出现持续经营问题的时候。 利润法适用于利润比较稳定，回报率较合理的企业。 总资产法适用于金融、保险或其他资产大而盈利小的企业。 例：固定比率法确定重要性水平 例：变动比率法确定重要性水平 帐户层次重要性水平确定方法——分配法 采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。各账户或交易层次重要性水平之和，应当等于会计报表层次的重要性水平。 例： 假设某公司初步判断会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%。为140万元。即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。其中甲方案是按照1%进行同比例分配，一般来说，这并不可行，应该根据各账户的性质和情况进行修正。由于应收账款和存货的错报和漏报的可能性较大，故可以分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。 确定报表层次重要性水平的操作练习1、A公司资产负债表简表资料 A公司损益表简表 帐户层次重要性水平确定方法——不分配方法 在不分配的方法下，一般来说，我们将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的1/6~1/3。 例如，假设会计报表层次的重要性水平为180万元，应收账款、存货和应付账款的重要性水平分别为这一金额的1/4、1/5、1/5， 则其重要性水平的金额分别为45万元、36万元、36万元。 报告阶段对重要性水平的应用 注意：报告阶段的重要性水平一般与准备阶段的重要性水平不同。 例子： 审计人员对某企业的会计报表各项目进行审查。审计人员通过对会计报表的所有项目进行审查以后，就要计算报表中的全部错误，并与重要性水平进行比较。假设会计报表层次的重要性水平为120万元，如果会计报表的全部错误汇总数为160万元，大于重要性水平120万元，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围，确认汇总的错误是否重要，以降低审计风险，保证审计的质量。或者提请被审计单位调整错报和漏报，使错误汇总数低于重要性水平120万元。 审计风险 1、审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊，而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。 审计风险（AR）=固