CPA《会计》郑庆华基础班第二十章外币折算.pdfVIP

第二十章 外币折算 主讲：郑庆华 本章考情分析 本章知识清单 本章考点分析 本章考情分析 本章在考试中居于较重要的地位，考试题型一般情况下是客观题，偶然有主观题，近五年每 年平均分数在4 分。具体情况如下： 近五年本章试题统计表 年 份 单选题 多选题 计算题 综合题 合 计 2007 年 1 分 2 分 3 分 2008 年 5 分 5 分 2009 年 2 分 2 分 2010 年 4.5 分 4.5 分 2011 年 4 分 4 分 本章知识清单 本章考点分析 一、外币交易的有关概念 1．外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、 日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。 因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。 2 ．外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、 外币借款、外币兑换等。 3 ．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有 一种记账本位币，我国绝大多数企业采用外币统账制；外币分账制就是按照实际发生的货币 记账，有多种记账本位币，适用于银行等金融企业。 外币交易的会计处理涉及记账本位币的确定、日常业务的核算和期末汇兑差额的计算，下面 分别说明。 二、记账本位币的确定 1．记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为 记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本 位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 2 ．企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2 ）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3 ）融资活动获得的货币以及保 存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变 化。如果企业记账本位币发生变更，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资 产负债表和利润表项目。 3 ．境外经营记账本位币的确定 （1）境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业,联营企业、分支机构。当企业在境内 的子公司,合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币时， 也视同境外经营。 （2 ）企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：①境外 经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；②境外经营活动中与企业的交易是否在境 外经营活动中占有较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。 三、外币交易的会计处理 （一）初次确认（交易日的处理） 1．企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近 似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇 率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平 均汇率（简单平均）或加权平均汇率（外币金额作为权数）等。 下面举例说明外币兑换、 外币购销,外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。 （