审计报告标准改变的经济后果――来自资本市场的经验证据.pdfVIP

第 卷 第 期 财经研究 32 12 Vol.32 No.12 年 月 2006 12 Journal of finance and EconomicS Dec.2006 审计报告标准改变的经济后果% 777 来自资本市场的经验证据 1 2 王跃堂 !涂建明 ( 南京大学 会计学系9江苏 南京 S 南京审计学院 会计学院9江苏 南京 ) 1. 210093 2. 210029 摘 要!我国于 2003年年度修订审计报告准则9它对年报中审计报告意见段的表述 从G三要求7变成G二要求79G一贯性7要求已不需单独表述G审计报告准则的要求变化与 2003年度G非标7审计意见显著下降是否存在内在联系9审计报告中G一贯性7要求G柔性 化7后是否产生了经济后果9文章对此进行了实证研究G研究结果发现9相对于 2002 年 度9 年度上市公司变更会计政策的状况没有显著变化9但审计意见对于会计政策变更 2003 的敏感性显著下降9注册会计师对会计政策变更的重要性判断尺度发生了显著变化9会计 政策变更不再是影响审计意见的因素G 由此说明审计报告标准的改变对注册会计师的审 计行为有显著影响9产生了经济后果G 关键词!审计报告9审计意见9一贯性9经济后果 中图分类号! 文献标识码! 文章编号! ( ) f239 A 1001-9952 2006 12 0075 12 一引 言 2003年9中国注册会计师协会(以下简称中注协)颁发了独立审计具体 准则第 号 审计报告(修订)和 中国注册会计师执业规范指南第 号 7 -- 5 - 审计报告(试行)9并于 月 日开始实施0 这一修订参照了美国审计准 - 7 1 则说明第 号777 对已审计会计报表的报告(简称 )和国际审计实 58 SAS 58 务委员会(IAPC)发布的 国际审计准则第 700 号777 审计师对会计报表的报 告(ISA 700) 9也考虑了中国审计实务中存在的主要问题(中注协92003)0 比 较修订前后的审计报告准则9最大的变化反映在修订后的准则中没有关于会 计处理 一贯性7的要求(胡春元~王振林92003) 9公布的准则修订说明对这一 修订做了类似的解释(中注协 2003)0 这一修订直接影响到 2003 年度上市公 司审计中注册会计师(简称 CPA)对审计报告意见段的表达9原有的审计意见 表达上的 三性7(即合法性9公允性和一贯性)要求变成了 二性7(即合法性9 公允性)要求0 修订后的审计报告准则在审计意见段取消 一贯性79将 一贯 收稿日期! 2006-08-29 基金项目!国家自然科学基