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我国企业合并会计方法选择及建议对策 一、我国企业合并会计方法选择----二元制格局 2001年10月,国际会计准则委员会原则上通过了对所有的企业合并都采用购买法核算,取消原来的权益结合法的提议。随着美国财务会计准则委员会( FASB ) 和国际会计准则理事会(IASB)对权益结合法的修改和取消,2006年我国财政部颁发了第20号会计准则企业合并,其中并没有完全采用国际通行规则，而是规定了同一控制下的企业合并采用权益结合法的处理方法,即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,不形成商誉,合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易, 按照购买法进行核算, 按照公允价值确认所取得的资产和负债。形成了购买法和权益结合法共存的二元制格局。 我国允许购买法和权益结合法共存的原因： 1.在我国的实际操作中，实施购买法尚不具备完善的外部环境。采用购买法的首要条件是具有被并企业可辨认资产和负债的公允价值。但是现阶段我国资产评估市场还有待健全，资产评估业从业人员业务素质不高，资产评估机构管理不完善，很难客观准确的确定企业资产、负债的公允价格，在评估中存在着很大的局限性，给购买法的实际操作增加了难度。 2.权益法为合并后的企业留下了较大的利润增值空间，如果不允许这些企业采用权益结合法，很多并购活动就有可能流产，而且会使得并购交易对股东失去吸引力。在国际竞争日趋剧烈的情况下，我国企业迅速扩大规模以增强竞争力，一个便捷的方法便是进行并购，尤其是跨国并购。因此，现阶段我国在企业合并会计处理方法中保留权益法对我国企业的扩张和经济发展有一定的推动作用。 3.权益法的会计处理简单，易于被企业、会计人员掌握、接受，也会减少评估带来的主观影响，减少其他相关会计准则如无形资产、商誉会计、公允价值计量等的不完善造成的影响。 二、我国企业合并会计方法选择的建议对策 1.对购买法和权益结合法的适用条件进行严格的规定，保持它们之间的互斥关系。 企业合并会计准则在实务处理过程中,要使两种会计处理方法保持互斥关系,借鉴国际会计准则( IAS22) 和美国公认会计原则(APB16) 的规定,制定适合中国国情的会计方法选择准则,或采用列举法规范运用权益结合法的限制使用条件,在满足一种会计处理方法的运用条件时,就不能使用另一种方法,反之亦然,两者只能选其一。针对企业合并会计方法选择可能出现的无序局面,权益结合法的应用范围应当严格遵守准则规定。对于同一控制下的企业合并,原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行,按账面价值计价;对于非同一控制下的企业合并,原则上应按照购买法的会计处理方法进行,保持它们之间的互斥关系。并对是否属于同一控制下企业合并,充分发挥审计机构的监督作用,对其加以规范和限制。可以防止企业人为改变合并条件,任意选择企业合并的会计处理方法,以达到操纵企业利润目的的行为发生。 2.关注企业合并的实质重于企业合并的形式 在会计实务中,各企业交叉持股、控股情况比较复杂,企业合并的目的也各不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股权联合性质的,非同一控制下的合并也不一定都是购买性质的。而权益结合法和购买法的根源在于对合并实质的认识不同,因此在实务操作中,一定要彻底搞清楚企业合并的形式是股权联合还是资产购买。购买性质的企业合并采用购买法,股权联合性质的企业合并采用权益结合法。只有这样权益结合法和购买法并存才能更好、更有效被运用。 3.涉及网络企业和高新技术企业合并的特别处理 随着网络、知识经济时代的到来,越来越多的企业的资产都是无形资产,比如网络企业和高新技术企业。如果按我国目前的企业合并会计准则规定,上述企业在同一控制下合并,被购并企业将按账面价值反映在购并企业的账面价值中,但是无形资产的价值却排出在外。也就是说企业合并后,购并企业可以无偿使用这些无形资产,在获得可观收益的同时,又不需摊销相应的成本和费用。鉴于此,为获得这种实惠购并企业常常倾向于构造同一控制下的企业合并。为防止上述企业在少记资产的同时进行利润操纵,相关部门应制定更详细的应用指南,对同一控制下的网络和高新技术企业合并的会计处理方法(权益结合法) 作一些变通处理,让“无形资产”变成购并企业账面上“看得见的资产”。 4.创设公允价值运用条件 一方面,很多国家对公允价值的研究起步较早,理论和实务都在不断演进和完善,因此我们应跟踪研究国际公允价值应用的最新发展动态,借鉴其先进的理论和实务成果,并结合我国目前的经济环境,尽快完善公允价值定价机制,抓紧制定相关的公允价值应用指南,规定公允价值的取得方法,增加准则的可操作性;另一方面,要加大对会计人员的培训力度,提高他们的专业技能,尤其需要提高评估人员和审计师的技能,掌握科学有效的认定公允价