审计质量衡量方法研究.pdfVIP

现代商贸工业 No．14，2O11 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 14期 审计质量衡量方法研究 梁艺敏 姚 黎 (中南财经政法大学，湖北 武汉 430074) 摘 要：1981年DeAngelo将审计质量定义为审计师发现并报告企业财务报告错弊的联合概率，随后的研究将其审计 质量的理论框架加 以发展，围绕审计师发现错报的能力以及诚 实报告错报的能力两方面的的影响因素展 开探讨。回顾了 审计质量事前和事后替代变量的各种衡量方法，并指出未来改进和研 究的方向。 关键词：事务所合并；审计质量；审计师独立性 中图分类号：F239 文献标识码 ：A 文章编号：1672-3198(2011)14·0173-02 L．DeAngelo(1981a)将审计质量定义为审计师发现并 高额的品牌声誉溢价 (Francis1984)。同时 ，品牌声誉也激 报告企业财务报告错弊的联合概率。其中审计师发现财务 励审计师提供高质量 的服务，因为他们担心如果审计过程 报告存在错弊的概率取决于其专业胜任能力，而 I．DeAn— 不符合准则 ，所付出的代价 (包括失去现有客户和失去凭借 gelo(1981b)还将审计师对外报出财务报告错弊的概率定 声誉收取较高审计费用的能力)更大，从而它们有保持较高 义为审计师的独立性。因此 ，审计师 的专业胜任能力和独 的审计质量的动机。FrancisandSimon(1987)分析了美国 立性越 高则审计质量越高。之后 的研 究将 L．DeAngelo 公众公司的审计市场 ，发现在不管在 国家层面还是地 区层 (1981a；1981b)有关审计质量 的理论框架加 以发展 ，可 以得 面 “八大”相对于非 “八大”都存在价格溢价，说明审计市场 到一系列审计质量的事前替代变量。另外 ，从审计工作事 上 “八大”提供的服务是有别于其他事务所的。 后的角度也可以对审计质量进行衡量。 1．2 事务所行业专长 1 审计质量的事前替代变量 事务所在某一行业所 占的审计市场份额越多，或者事 1．1 事务所声誉 务所的客户群中某一行业客户比重越大则说明事务所为该 研究发现 “八大”普遍会针对其高质量的审计收取一个 行业的专家。这有助于审计师深入了解该行业的特有审计 技术会影响生产流程的设计、供应链 中信息沟通的性质、材 和职位要求不匹配 、用于和不必要的人员、歧视性的雇佣政 料调度和生产计划、流程信息的可靠性。技术的广泛应用 策、招聘和雇佣是的成本过高、工资授权项 目出现错误 、工 会对下属活动产生影 响：信息传递不正确、关键信息的遗 资处理错误 、雇员舞弊 、员工过度劳累、士气低落、不能为员 漏、生产流程设计缺乏效率、生产计划缺乏效率、劣质产品 工提供充足的业务技能。 和成本分配的不准确。 (2)固定资产管理流程风险 (PRA)。 (4)供应链和生产财务计划风险(PRIF)。 固定资产管理流程风险中，有可能出现以下风险：生产 计划不恰当或分配不合理会导致 ：供应不足，有材料处 力不足、生产力过剩、资产价值减损 、由于维护不力而导致 理引起的损失，货款支付的烟雾，或者生产计划缺乏效率。 性能大幅度下降 、空间利用效率低下、以外损失、缺乏获取 (5)供应链和生产人力资源风险(PRLH)。 资产所需的财力 、工厂选址不当、成本超支或时间延迟 、信 有些风险对人力资源中的错误特别敏感 ，其中包括 ：材 息处理不准确、成本计量不正确 。 料损失，接受未经批准的货物，信息加 工不准确，负债股价 (3)财务管理流程风险 (PRF)。 的不准确和生产设计和计划效率低下。 财务管理流程风险中，有可能出现以下风险：计划和预 (6)供