第十五章收入费用利润.docVIP

第十五章 收入、费用、利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 所得税专章讲授 第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类 销售商品收入 主营业务收入 按交易的性质 提供劳务收入 按在经营业务中所占比重 让渡资产使用权收入 其它业务收入 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量 1、按合同或协议价款计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额计量。但合同或协议价款不公允的除外。 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中 2、按合同或协议价款的公允价值计量 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （1）递延方式---销售商品延期收取价款。（2）应收的合同或协议价款的公允价值----未来应收金额的现值 （3）未来应收金额与未来应收金额的现值之间的差额---未实现利息收入---未实现融资收益 （4）未实现利息收入的分摊：采用实际利率法----分摊额计入“财务费用”贷方。 例见教材284 3、现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 总价法 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 例教材293 4、商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 5.销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前。直接以实际销售价格，并据以确认收入。如果销售折让发生在销货方确认收入之后。冲减当期销售收入 注意：销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《资产负债表日后事项》准则处理 6.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照《资产负债表日后事项》准则处理 （三）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入 2.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。 情况分类 委托方 受托方 发货时