42外币交易的会计处理.ppt

高级财务会计 4.2外币交易的会计处理 4.2.1外币账户的设置 只能是外币货币性项目 包括货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等 货币性负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利等 4.2外币交易的会计处理 3.2.1外币业务会计的两种观念： 一笔交易观：是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。 两笔交易观：将外币交易发生与结算视为两项独立的事件，当汇率发生变化时，不对原先的交易记录进行相应的调整。在账面上单独反映汇率变动导致的差异，即“汇兑损益”。 例：2011年12月5日，某企业对外销售一批货物，价款为10 000美元，当时即期汇率为1：6.25； 2011年12月31日，即期汇率为1：6.20；2012月3月15，收回货款时，汇率为1：6.10。 汇兑损益确认的两种观点： 递延确认观。以实际实现额为准。只确认已实现的汇兑损益，不确认未实现的汇兑损益，未实现的汇兑损益需递延到交易结算的时候才计入损益。 当期确认观。主张将本期已实际实现和未实现的汇兑损益均计入当期损益。 我国采用当期确认观，计入财务费用。 3.2.2　外币业务的记账方法 （一）外币统账制：是指企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 1.当日汇率法： 2.期初汇率法 （二）外币分账制：是指企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。 3.2.3外币交易的会计处理 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。 外币项目期末报告价值的确定： 外币货币性项目，按外币余额和报告期末的即期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。 以公允价值计量的外币非货币性项目，按外币公允价值余额和公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。 采用成本与可变现净值孰低法进行后续计量的，可变现净值是用外币反映的，得先把可变现净值按当日的即期汇率折算成记账本位币，再与成本进行比较。期末报告价值，可能是成本，也可能是按外币表示的可变现净值与期末的即期汇率折算的记账本位币余额。 （一）外币采购业务的处理 （二）外币销售业务的处理 （三）外币兑换业务的处理 （四）外币借贷业务 （五）投入外币资本业务的处理 （六）期末调整或结算 外币货币性项目 外币非货币性项目 货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 练习题： (1) 1日，向银行借入短期3个月贷款，100 000美元。当日美元即期汇率为100美元= 645.00人民币。 借：银行存款—美元户 645 000 贷：短期借款—美元户 645 000 (2) 3日，向A公司赊销一批商品，含税价100 000美元，货款尚未支付，当日美元即期汇率为100美元= 644.00人民币。 借：应收账款—A公司（美元户） 644 000 贷：主营业务收入 644 000 (3) 8日，以银行存款偿还前欠B公司货款100 000港元，当日港元即期汇率为100港元=82.90人民币。 借：应付账款—B公司（港元户） 82 900 贷：银行存款—港元户 82 900 (4)10日，从B公司购入原材料一批，价值100 000港元，关税10 000元人民币，增值税15 000元人民币。货物已经验收入库。当日港元即期汇率为100港元=82.80人民币。账款未付。 借：原材料 92 800 应交税金—应交增值税（进）15 000 贷：应付账款—B公司(港元) 82 800 银行存款—人民币户