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企业财务报表解析 制表人：张志娟 2011年6月 企业财务会计报告体系 1、注册会计师的审计报告 注册会计师出具的审计报告有四种类型： （1）无保留意见的审计报告； （2）保留意见的审计报告； （3）否定意见的审计报告； （4）拒绝表示意见的审计报告。 企业财务会计报告体系 2、对外报送的会计报表 根据《企业财务会计报告条例》的规定，由主表和附表组成。 （1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表； （2）附表：有两类： 一是财政部规定的附表：资产负债表的附表（资产减值准备明细表、股东权益或所有者权益增减变动表、应交增值税明细表；利润表的附表（利润分配表、业务分部报表、地区分部报表）。 二是企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收账款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、长期待摊费用明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预收账款明细表、预提费用明细表等。 （一）资产负债表 （二）利润表 （三）现金流量表 （三）现金流量表 （三）现金流量表补充资料 （三）现金流量表补充资料 主要财务会计报表说明 企业财务会计报告解析基础 (一)会计要素 会计要素是反映和监督会计对象的项目分类。它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。 会计科目解释——长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的对外投资，如不能够在一年内(不含一年)变现的对外投资和不准备在一年内变现的对外投资。 长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和委托贷款等。 需要注意的是长期投资和短期投资的划分，不仅取决于对外投资的变现性质，而且还取决于对外投资的目的。 会计科目解释——固定资产 固定资产，是指能够多次参加企业生产经营过程、且不改变其实物形态并符合一定条件的资产。 在这里，符合一定条件是指： 属于生产经营用的主要劳动资料，只要满足“使用年限在一年以上”这一条件，则归入固定资产，否则归入流动资产中的低值易耗品； 不属于生产经营用主要劳动资料的其他物品，则需要同时满足“使用年限在两年以上，单位价值在2000元以上”这两个条件才能归入固定资产，否则也只能归入流动资产中的低值易耗品。 会计科目解释——收入 它包括主营业务收入和其他业务收入。 ( 1)主营业务收入是企业日常活动的长期稳定收入。如制造企业的产品销售收入、工业性劳务收入等。 ( 2)其他业务收入是企业日常活动的非长期稳定收入。如制造企业的材料销售收入、非工业性劳务收入、转让无形资产的收入以及各种租金收入等。 需要说明的是：主营业务收入和其他业务收入的划分不取决于收入的性质，而取决于企业所处的行业背景；这里所指的收入，是狭义的收入，广义的收入还包括：投资收益、营业外收入等。 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的内容和编制 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。 确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。 调整公式：销售商品、提供劳务收到的现金= 主营业务收入+销项税额+应收账款(应收票据)减少数（或：-应收账款(应收票据)增加数）+预收账款增加数（或：-预收账款减少数）-坏账+坏账收回-应收票据贴现息-视同销售的销项税额 销售收现率＝销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入 该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高。当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分没有收到现金；当比值大于1.17时，说明本期的收入不仅全部收到了现金，而且还收回了以前期间的应收款项或预收账款增加。如果比值很小，则企业的经营管理肯定存在问题，企业可能存在比较严重的虚盈实亏。 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的内容与编制 反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。 支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映。 本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 “吸收投资所收到的现金”项目 的内容与编制 “吸收投资所收到的现金”项目 的内容与编制 反映企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。 以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等