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第二章 合伙企业会计 合伙企业的概念和特征 合伙企业的会计核算。主要有：初始投资的核算、损益分配的核算、入伙和退伙的会计处理、解散与清算的会计处理。 二、合伙企业的特征 合伙企业建立在合伙协议的基础上 合伙人共同经营管理合伙企业 共同经营和管理出资财产，共同拥有经营积累财产 合伙企业寿命有限 合伙人对合伙企业债务负无限连带责任 合伙人互为代理 第二节 合伙企业的会计核算 合伙企业的初始投资 合伙企业的损益分配 新合伙人入伙 原合伙人退伙 合伙企业的解散与清算 例题1 （一）资料：A、B两个合伙人向合伙企业投资情况见下表。投资后，各取得合伙企业50%的权益。 （二）要求：编制会计分录。 合伙人投资情况表 会计分录 借：存货 90000 固定资产 270000 贷：业主资本——A 180000 业主资本——B 180000 （注意：1、资本账户反映的资本额与协议约定的权益比例是一致的；2、A、B资产的公允价值与账面价值的差额，分别归属于A、B，与合伙企业无关。） 合伙人的分配额由两部分构成： 1、合伙人的工资津贴和利息津贴； 2、从扣除工资津贴、利息津贴之后的净收益的分享额。 可供分配的净损益总额=净收益-工资津贴-利息津贴 某一合伙人的分配额=可供分配的净收益总额?约定的比例（资本余额比例） 3、合伙人的分配额=1+2 例题1 由A、B、C组成的某合伙企业年度内实现的净收益为500000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净收益扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。 净收益分配表 会计分录 借：收益汇总 500000 贷：业主资本——A 126000 业主资本——B 146000 业主资本——C 228000 例题2 由A、B、C组成的某合伙企业年度内亏损额为50000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净亏损扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。 亏损分担表 会计分录 借 ：业主资本——A 39000 业主资本——B 19000 贷：业主资本——C 8000 收益汇总 50000 分析：B的资本减少10000元，C的资本增加10000元。C支付给B的18000元，与企业无关。 借：业主资本——原合伙人（B） 1000 贷：业主资本——新合伙人（C） 10000 分析：甲购买乙的权益为120000?30%=36000，甲购买丙的权益为80000?30%=24000，合计为36000+24000=60000，比75000元少15000元。如何处理？ 合伙企业的净资产应为： 75000?30%= 250000，合伙企业的商誉应为：250000-（120000+80000）=50000 。这50000元的商誉应属于乙和丙。按损益分配比例6：4计算， 乙应拥有：50000?60%=30000， 丙应拥有：50000?40%=20000 。 思考题 1、在津贴法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？ 2、在商誉法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？ 例题 原合伙企业中A的资本余额为50000元，B的资本余额为40000元。现C投资现金30000元，取得新合伙企业1/4股权。 C投资后新合伙企业的资本总额为： 50000+40000+30000=120000（元） C取得的股权为：120000×1/4=30000（元） 借：现金 30000 贷：业主资本——C 30000 若差额作为红利 C投资后新合伙企业的资本总额为： 50000+40000+40000=130000（元） C取得的股权为：130000×1/4=32500（元） C投资的价值大于股权差额为： 40000-32500=7500（元） 若差额在A、B之间平均分配，A、B各应分3750元。 借：现金 40000 贷：业主资本——A 3750 业主资本——B 3750 业主资本—— C 32500 若差额作为商誉 以C投资额测算的新合伙企业资本总额为： 40000÷1/4=160000（元） A、B的商誉为：160000-（50000+40000+40000）=30000（元） 若商誉在A、B之间平分，