第四章营业税的会计核算.pptVIP

第四章 营业税的会计核算 第一节 营业税的会计核算概述第二节 营业税应纳税额的计算第三节 营业税应纳税额的核算 第一节 营业税的会计核算概述 一、营业税的概念和特点（一）概念118 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。 （二）特点 1.税负较低。 2.按行业分别设计税目、税率。 3.计税方法简单。 4.实行多环节征税。 二、营业税的纳税人119 营业税的纳税人是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 “单位”是指国企、集企、私企、股企、其他企业等。 “个人”是指个体工商户及其他有经营行为的个人。 （二）营业税的扣缴义务人 营业税比较零星，故规定了扣缴义务人 委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。 个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。 三、营业税的纳税范围120 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业额的纳税范围。 “境内”是指1.所提供的应税劳务发生在境内2.所销售的不动产在境内3.所转让的无形资产在境内使用4.在 境内组织游客出境旅游5.境内保险机构提供的保险劳务6.境外保险机构以在境内物品为标的提供的保险。 三、营业税的税目和税率P125 包括九个税目和两档比例税率 1.交通运输业3% 2.建筑业3% 3.金融保险业5% 4.邮电通信业3% 5.文化体育业3% 6.娱乐业5-20%[注：对夜总会、歌厅、舞厅、网吧、射击、狩猎、跑马、游戏、游艺、 高尔夫球、电子游戏厅等，一律按20%征税，但从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5% ] 7.服务业5% 8.转让无形资产5% 9.销售不动产5% 营业税税率口诀 今（金融保险） 宵（销售不动产） 无（无形资产转让） 福（服务业）5% 交（交运） 流（邮电通信） 见（建筑业） 闻（文化体育业）3% 狂欢乐（娱乐业）20% 例：下列营业税应税劳务适用税率为3％的是（ ）。 A、某航空公司取得空运收入 B、某游艺场获得门票收入 C、某旅游公司获得服务收入 D、某企业出售厂房一幢取得的收入 × 正确答案:A 解析:交通运输业、建筑业、邮电通信业适用3％的税率。注意区分适用3％、5％和20％的不同行业。 第二节 营业税应纳税额的计算 应纳营业税额=营业额×营业税税率 营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。 一、运输企业营业税的计算 营业额包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入，以及向客户收取的各种建设基金。 运输企业自我国境内运输旅客和货物出境，在境外改由其他运输企业承运的以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。P132 132例4-1、132例4-2 例2我国某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往A国，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180000元。计算该公司应纳营业税。 应纳营业税额=营业额×营业税税率 =（500000-180000）×3%=9600元 例 例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。 应纳税额＝(售票收入总额-联运业务支出)x适用税率 ＝(600—10())x 3％＝15(万元) 二、建筑企业应纳税额的计算 1.营业额包括从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以及其他物资和动力的价款。 2.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备价款在内。 3.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的 ，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。P132 例：4-3 P132 例2.某市建筑安装公司承建写字楼一幢，该公司将土建工程转包给某工程队，并付给其转包费311000元，其他工程自己施工，该工程竣工验收合格后，取得工程总造价收入1000000元。 应纳营业税税额=（1000000-311000）×3%=20670元 应代扣代缴营业税=311000×3%=9330元 例3某建筑公司02年5月取得营业收入150000元，其中，工程用原料90000元，动力价款20000元，转包的部分建筑工程支出10000元。 应纳营业税税额=（150000-10000）×3%=4200元 应代扣代缴营业税=10000