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第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 我国“租赁”准则的适用范围 本准则不涉及土地使用权、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议； 也不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议。 这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范围。 一、租赁及其特点 1 租赁的定义 约定租期 出租人出让资产使用权，获取租金 承租人支付租金、取得资产使用权 协议或业务活动 2 租赁的特点 ◆ 所有权与使用权相分离 ◆ 融资与融物相统一 ◆ 灵活方便 租赁与分期付款购买的区别 ? 租 赁 分期付款购买 １所有权 归属不同 租赁期内资产所有权归出租人 商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方 ２业务涉及的当事人不同 3 对象不同 包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人 转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制 买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品 限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产 二、租赁的作用 （一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低 （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例 三、租赁的分类 1 按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分 第一，在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 即，如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权. 这条标准有两层含义： 　　（1）承租人拥有在租赁期届满时或某一特定的日期选择购买租赁资产的权利。 　　（2）在租赁期届满时或某一特定的日期，当承租人行使购买租赁资产的选择权时，在租赁合同中订立的购价远低于行使这种选择权日的租赁资产的公允价值。因此在租赁开始日就可合理地确定承租人一定会购买该项资产。 例如，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1000元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为30000元，由于购买价格仅为公允价值的3.33％（低于5％的要求），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。 　第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％，下同）。 　　需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全新时可使用年限的比例。 如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 例如，某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租赁，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年，租赁期占尚可使用年限的85.7％（6年／7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁； 如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占尚可使用年限的42.9％，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。 假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备尚可使用年限为2年，虽然租赁期为尚可使用年限的100％（2年／2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时可使用年限（10年）的75％（8年／10年=80％＞75％），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。 　　第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以上。这条标准分别承租人和出租人，从租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产的公允价值的比例来判断租赁的类型。 　第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。 2 按租赁资产的资金来