纳税会计_增值税的会计核算.pptVIP

第三章 增值税的会计核算 第三章 增值税的会计核算 第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税专用发票的规定和开具 第三节 增值税的计算 第四节 增值税的核算 第五节 增值税出口退税的核算 第六节 增值税纳税申报表的填制 第一节 增值税的基本内容 增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》 消费型增值税：固定资产的进项税额可以抵扣 一、纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 （一）单位：一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人 （二）个人 ：包括个体工商户和其他人。单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定 （一）增值税一般纳税人的认定 1.工业企业年应税销售额50万元以上，商业企业年应税销售额80万以上； 2.有固定的生产经营场所； 3.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （二）增值税小规模纳税人的认定 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万以下； 2.从事货物批发或零售的纳税人，以及从事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在80万元以下； 非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 有下列情形之一的，按销售额依照增值税税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的 2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 （三）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理 1.小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请认定为一般纳税热 2.一般纳税人 不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 如果一般纳税人的会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 应纳税额=销售额×一般纳税人增值税税率 3．纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一般纳税人和小规模纳税人在税务处理和会计处理上的区别： 税务上：一般纳税人可领用增值税专用发票，进入防伪税控 会计上：一般纳税人可核算进项税额，并予以抵扣。 三、征税范围 征税范围：两“劳”、两“货” 工业企业 生产、销售环节 商品流通企业 批发、零售环节 (一)销售货物 1．销售货物是指有偿转让货物的所有权的行为。 货物：有形动产 不包括：不动产、无形资产、销售农业生产者自产的农业产品、融资租赁资产等 2．销售货物还包括下列特殊项目： (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)。 (2)银行销售金银的业务。 (3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。 (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)。 注意：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。 (二)提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注：服务性劳务(如交通运输、娱乐、服务业等)则是营业税的应税劳务。 (三)纳入抵扣范围的固定资产 可抵扣的：机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 不可抵扣的：小汽车、摩托车、游艇、房屋、建筑物等不动产 (四)视同销售货物 （一）将货物交付其他人代销； （二）销售代销货物； 注意：代销与经销 经销： 生产企业 经销商 代销（视同买断和收取手续费） 生产企业（委托方） 代销商（受托方） (四)视同销售货物 （三）设有两个以上机