财务会计第章持有至到期投资及长期股权投资1.pptVIP

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资 5.1 持有至到期投资 5.2 长期股权投资 ●投资（ Investment ）的概念 广义的投资：企业对资金的投向及运用。包括权益性投资、债权性投资、固定资产投资等。 狭义的投资：指公司在其经营的主要业务之外，以资金投放于有价证券或其他财产。（对外投资） 准则所指的投资仅指狭义的投资——对外投资。 我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他经济利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 5.1 持有至到期投资 5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题 5.1.2 持有至到期投资的取得 5.1.3 持有至到期投资的摊余成本 与投资收益的确定 5.1.4 持有至到期投资的到期兑现 5.1.5 持有至到期投资的减值 5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主要会计问题 1、性质 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付 息情况，一般分为： （1）到期一次还本分期付息； （2）到期一次还本付息。 5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主要会计问题 2、主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理 5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主要会计问题 3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“债券面值”明细科目 。 5.1.2 持有至到期投资的取得 1、债券溢折价的原因及其差额的含义 2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 3、投资取得的账务处理 1、债券溢折价的原因及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 ★购入债券方式： 面值购入 票面利率等于市场利率 溢价购入 票面利率高于市场利率 折价购入 票面利率低于市场利率 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款 作为初始入账价值，实际支付的价款包括支付的债券 实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付 息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则， 应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始入账价 值。 3、投资取得的账务处理 企业购入债券时的取得成本与债券的面值之间存在着差额。 将初始入账价值分为三个部分： 债券面值； 一次付息债券的应计利息； 利息调整（初始入账价值扣除前二者的差额） 利息调整部分是债券存续期间的利息总额（未折 现的金额）的一部分，是全部投资成本的一部分， 是对投资者获取的利息总额的抵减。 利息调整分为“借差”和“贷差”： 金额为（买价+初始直接交易费用-面值） 或（买价-面值+初始直接投资费用） 利息调整借差： （1）溢价与初始直接交易费用之和 （2）初始直接交易费用大于折价的差额 利息调整贷差： 折价大于初始直接交易费用的差额 利息调整借差： （1）溢价与初始直接交易费用之和 （2）初始直接交易费用大于折价的差额 如书P118例5-2： 债券面值为800 000元，购买价格为825 617元， 交易费用为10 000元。 则溢价为825 617-800 000=25 617元，再加上 交易费用10 000元，则借差为35 617元。 如购买价格为795617元，则差额为多少？ 利息调整贷差： 折价大于初始直接交易费用的差额 如书P117例