财务会计课件第章资金岗位核算.pptVIP

企业在资产负债表日计提长期借款利息时，应按以下原则计入有关成本、费用：①属于筹建期间的，计入管理费用。②属于生产经营期间的，计入财务费用。③如果长期借款用于需要经过相当长时间的购建或者生产经营才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 【例6.42】 承接例6.41，假设A公司和B公司属于同一母公司控制，且不考虑其他因素，A公司应编制分录如下会计： 借：长期股权投资—成本12 000 000 贷：银行存款 8 500 000 资本公积 3 500 000 （二）权益法的业务核算 2．持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资企业应根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；根据被投资单位发生的净亏损计算应承担的份额，编制相反的会计分录。但“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。 投资企业在确认被投资单位净损益时应注意，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。 （二）权益法的业务核算 如果会计期间投资（持股）比例发生变动，应根据投资持有期间加权平均计算投资企业享有被投资单位损益的份额。具体方法是：应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，通过长期股权投资的“损益调整”明细科目，冲减长期股权投资的账面价值。但如投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，通过长期股权投资的“投资成本”明细科目，冲减长期股权投资的账面价值。 【例6.43】 2008年1月10日，A公司在公开交易的证券市场上购买B公司30%的表决权股份，A公司实际支付银行存款1 500 000元；2008年1月10日，B公司的所有者权益总额为2 500 000元；2008年度B公司实现净利润800 000元；2009年5月2日B公司宣告分派股利500 000元，2009年度B公司发生净损失6 000 000元；2010年度B公司实现净利润1 000 000元；A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。假定2008年1月10日B公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，A公司在B公司中没有其他长期权益。A公司编制如下会计分录。 （1）购入B公司的股票： 借：长期股权投资—成本 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 【例6.43】 （2）2008年度B公司实现利润800 000元： 借：长期股权投资—损益调整 240 000 贷：投资收益—股权投资收益 240 000 其中，实现的投资收益为240 000元（800 000×30%），此时长期股权投资科目余额为1 740 000元（1 500 000＋240 000）。 （3）2009年5月2日B公司宣告分派现金股利500 000： 借：应收股利—B公司 150 000 贷：长期股权投资—损益调整 150 000 其中，应收股利金额150 000元（500 000元×30%）。此时，长期股权投资科目余额为1 590 000元（1 740 000-150 000）。 【例6.43】 （4）2009年度B公司发生亏损6 000 000： 借：投资收益—股权投资损失 1 590 000 贷：长期股权投资—损益调整 1 590 000 其中，A公司应负担的亏损金额为1 800 000元（6 000 000×30%），未记账的亏损负担金额为210 000元（1 800 000 - 1 590 000），在备查簿中记录未确认损失210 000元。 （5）2010年B公司实现利润1 000 000元： 借：长期股权投资—损益调整 90 000 贷：投资收益—股权投资收益 90 000 其中，实现的股权投资收益金额为300 000元（1 000 000×30%）。可恢复长期股权投资金额为90