财务报告分析会计报表附注及合并财务报表解读（PPT页）.pptVIP

对于企业已经披露的关联方交易，应重点关注关联方交易的内容，尤其是定价政策。 不过，有些上市公司出于某种目的，可能故意隐瞒一些不公允的关联交易，此时，可以借助其他资料来识别企业当期是否存在关联方交易。可供参考的识别方法包括：（1）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录和公告，以及企业的重大事项公告，从中识别是否存在关联方交易的内容；（2）通过与前期报表进行比较，发现以前存在重大关联方交易的对象本期是否又发生了新的关联方交易，因为大部分关联交易具有一定的连续性；（3）关注期末报表中数额较大的、异常的及不经常的交易或金额。 6.2 合并会计报表分析 6.2.1合并会计报表的性质与特征 6.2.2合并会计报表分析要点 1、合并范围的适当性 2、合并方法的正确性：有关抵消项目是否全面、正确 3、关注合并报表的特殊信息含量 6.2.3合并报表的局限性 6.2.1合并会计报表的性质与特征 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的，反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。与个别会计报表相比较，它具有如下特征： 合并会计报表的反映对象是由母公司和若干子公司组成的企业集团。 合并会计报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司。 合并会计报表的编制基础是个别会计报表。 合并会计报表的编制方法有其独特性—通过编制抵销分录和编制合并工作底稿等特殊的方法完成。 合并财务报表的作用 合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，从而满足与企业有关的利益相关者的决策需要。 合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。 合并财务报表的构成 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及合并财务报表的附注。 6.2.2合并会计报表分析要点（一）合并范围的适当性 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。即凡是能够为母公司控制的子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 应纳入合并会计报表合并范围的子公司： 1．母公司拥有其半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。具体表现为以下三种情况：（1）母公司直接拥有被投资企业50％以上的权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业50％以上的权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业50％以上的权益性资本。 2.被母公司控制的其他被投资企业： （1）通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； （3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 不纳入合并范围的子公司 被投资企业虽然其半数以上权益性资本为母公司拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊原因，母公司并不能对其实施有效的控制，或者母公司的控制权受到限制。对于这些子公司，母公司在编制合并会计报表时，可以不纳入合并会计报表的合并范围。具体包括：（1）已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司。 科利华（600799）直接和间接拥有北京科利华晓军管理软件公司98%的股权，长期投资账面余额合计29 404万元。根据董事会和股东大会审议通过的资产置换方案，科利华以晓军管理软件公司61%的股权置换广东三水鸿南大酒店100%的股权，据此，科利华2002年度未将晓军管理软件公司纳入合并财务报表，也未根据其经营状况计提相关的长期股权投资减值准备。但事实上，截止到2003年4月28日的审计报告日，该公司尚未就此与对方签署正式的资产置换协议，晓军管理软件公司和广东三水鸿南大酒店的工商变更登记授予也未办理。显然，在尚未与对方签署正式的资产置换协议，也未进行工商变更登记的情况下，仅凭董事会和股东大会审议通过的资产置换方案就不将持有98%股权的子公司纳入合并范围是不合情理的。 （二）合并财务报表的编制方法和合并结果 1．合并前是否已将对子公司的长期股权投资调整为权益法。 2．合并财务报表有关项目之间的数据关系是否正确。下列勾稽关系是成立的： 合并长期股权投资＝母公司和子公司长期股权投资－对纳入合并范围子公司的长期股权投资 合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－按权益法确认的对子公司的投资收益 少数股东权益＝子公司所有者权益×少数股东持股比例 少数股东损益＝子公司净利润×少数股东持股比例 （三）关注母公司在报告期增减子公司在合并财务报表中的反映 1．母公司在报告期内增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时