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资产减值 Impairment of Assets 主要内容 一、资产减值概述 资产减值的范围 资产减值的迹象 二、资产可收回金额的计量 估计可收回金额的基本方法 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产预计未来现金流量的现值的估计 特殊考虑 1.净额与现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 2.没有确凿证据或者理由表明，资产现值显著高于其净额的，可以将资产净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况。 3.资产的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产的现值作为其可收回金额。 举例 减值计提的随意性 2003年，南方证券公司宣布被中国证监会接管，然而，各个投资于南方证券的上市公司对该投资计提的减值准备的金额和比例却各不相同： 四、资产组的认定及减值处理 （一）资产组的认定 （一）资产组的认定 （一）资产组的认定 （二）资产组减值测试 （二）资产组减值测试 （三）资产组减值的会计处理 （三）资产组减值的会计处理 甲公司有一条生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000、600 000和1 000 000元。使用年限为10年，净残值为0，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，对该生产线进行减值测试。 2007年12月31日， A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000、300 000、500 000元，估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 （四）总部资产的减值测试 （四）总部资产的减值测试 五、商誉减值测试与处理 例示：非同一控制下的吸收合并 例示：非同一控制下的控股合并 1、 资产组的可收回金额： 该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 较高者 2、资产组的账面价值：包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 3、资产组在处置时如要求承担一项负债（如弃置义务）的，在确定资产组账面价值及其预计现金流量现值时，应当将确认的负债金额从中扣除。 举例：甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦搬走，企业就应将其确认为一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在其使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额是1 000万元。2007年12月31日，甲公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3 500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山的预计未来现金流量现值为4 600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4 800万元，假定不考虑矿山的处置费用。试问：该资产组在2007年12月31日可收回金额及是否需要计提减值准备？ 资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按以下顺序进行分摊： 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 该资产预计未来现金流量的现值 零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占的比重进行分摊。 例题 600 000 281 250 168 750 150 000 二次分摊后账面价值 218 750 131 250 二次分摊后应确认的减值损失总额 30 000 18 750 11 250 二次分摊减值损失 62.50% 37.50% 二次分摊比例 30 000 尚未分摊的减值损失 300 000 180 000 150 000 分摊后账面价值 370 0